给刚入行的你一份福利：一文说透银行询证函！

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行走的审计汪陪伴你的又一天

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总括

说起银行询证函，这是审计特有的业务了。这里涉及到三方关系，分别为企业、银行和会计师。

会计师需要通过向银行函证，证实企业提供的资金、信贷等业务的完整性和真实性。银行询证函是非常强有力的外部证据，但去年的康得新事件，为我们敲响了警钟：对于银行函证，一定要把程序执行到位，做得扎实，才能最大化降低审计风险。

小编作为一枚资深审计汪，虽然已经不再需要吭哧吭哧填写银行函证，同时带着背包到各大银行函证，看尽各大银行柜姐的脸色，像个侦探一样拍下自己的函证过程了，但仍非常重视银行函证程序的落实。

如果我在项目现场，一定会给予函证足够的关注和指导，让程序能够顺利执行并扎实完成，可见重视程度极高。所以，我对函证的理解具有一定深度，今天就和大家先就银行询证函的内容来聊聊，吃透所需函证的十四大事项，改天再和大家聊聊跑银行函证那些事儿。

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核查的主要目的

我们先来回顾函证的布局，详见下图：

第一张图：开头

第二张图：中间部分（只列示了第一项）

第三张图：结尾

开头是向银行说清楚这次函证的目的、内容、要求以及回函邮寄地址，同时说清楚本次函证已经获得了公司的许可，因为毕竟问的是公司的信息。最后还会补充一句函证费用可以直接从公司的账户中扣。

这部分填写的时候要仔细，尤其注意以下要点：

1. 银行名称，是否是银行的正确全称；

2. 函证的目的是否更新为此次的函证目的，不能照抄模板；

3. 回函地址、联系人是否是“正确的人”，一般建议负责函证的正式员工，不建议实习生。

接下来我们来看重要的十四项内容，我们来进行分类，这样有助于记忆和理解：

第一项：存款

第二项：借款

第三项：销户

第四、五项：委托贷款

第六项：担保

第七-九项：票据相关

第十项：信用证

第十一项：外汇买卖合约

第十二项：存放于银行的产证或证券文件

第十三项：理财产品

第十四项：其他

基本上，上述十四项涵盖了公司和银行发生的各种各样的业务，所有公司函证内容都会有存款这一项，另外的几项业务，部分是信贷业务，部分是投资业务，还有部分业务，银行是个中间角色。接下来，我们不妨逐一来展开。

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第一项：存款

大家都觉得，存款函证，自然是最容易的，这还需要注意啥。我却摇摇头说不，因为这一项的内容，事实上出错的频率太高了。我们先来看看，这项的内容结构：

 先对上述内容的填写说明做个解释：

我们再回过头来看看，为什么这一项容易出错？

首先，我们很难保证账户的完整性，从银行拉取的基本户开户清单中，只有基本户、一般户或者专户，并不包括外币户和保证金户。而大部分企业，不太会去记录保证金账号明细。因此，账户的完整性，往往需要去银行才能核实。

同时，其中的一些信息，比如定期存款是否使用受限、存款的起止日期、利率等，也容易出错。我们可以通过提前咨询银行，或者要求公司完善账户完整性的内控制度，尽量保证函证账户的完整性，通过仔细核对，保证函证内容的准确性。

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第二项：借款

借款需要函证的内容如下所示：

借款也是容易出问题的大户，因为大部分企业都存在借款，而借款利率、起止日期，总因为和银行登载的存在出入，而被函证打回，需要二次函证。我们也先来说说如何填写吧。

企业借款是最为常见的融资行为，其中利率信息、抵（质）押品/担保人是最为关键的信息。我们函证此项，首先是保证借款内容的真实性和完整性，然后再根据银行提供的关键信息，提高报告中披露和列报的准确性。

这里的每一项信息，都需要我们认真做到三大核对：和总账核对、和台账核对、和合同核对。因为财务数据最终来源于业务，合同是底层信息，企业通过加工登载成台账，并记入凭证，录入总账。

大部分新人，都只能做到和总账、台账核对，而做不到和合同核对，这点是需要改进的。我们虽然是财报审计，但还是要尽可能地去接触到底层的业务信息，学会“读”合同有效信息，抓住关键内容，填列银行函证。

有关于企业借款的内容，其实有很多可以聊，我们后续有机会再展开。

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第三项：销户

销户需要函证的内容如下所示：

销户主要是对第一项存款账户完整性的补充。比如，2018年末存在的账户，如果2019年末不存在了，那么正常逻辑应该是销户了，就需要在此处体现，如果没有，那就产生矛盾了：好好的账户，跑去哪了？

销户需要填写的内容比较简单，但问题是如果企业没有妥善保存销户资料，又或者是某些账户，是自动销户的，那我们就很难知道销户的具体信息，也就不能保证此项内容函证的准确性和完整性了。

那有没有什么好的办法？和存款一样，我们只能尽可能保证完整、准确，如果一次函证不行，那就问清楚所需要函证的正确信息，再进行二次函证。

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第四、五项：委托贷款

委托贷款需要函证的内容如下所示：

委托贷款，是企业之间的资金融通，但以银行为中间角色而实现，这样对大额资金的借贷，能提高安全性，但银行在中间只承担一个中间角色，并不承担偿还等责任。

一般我们函证企业作为贷款方的委托贷款，比较多。函证的内容和借款类似，其中一项“资金借入方”，是借钱的那一方。

备注的地方，最好补充写一下质押物、抵押品或担保人等信息。

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第六项：担保

担保需要函证的内容如下所示：

公司为其他单位提供的担保，同时该银行是担保受益人的情形，就在6.1中函证。比如A公司为B公司在工商银行的1000万元贷款提供担保，那么就需要向工商银行函证，A公司为B公司提供担保的信息。如果A公司没有在工商银行开通账号，那么就需要单独函证，直接现金支付函证费用了，而不是不函证。

被担保信息，则在借款中的担保人这一项中已经函证，因此这里不需要再单独函了。

我们也简单来说下函证的信息如何填列：

这里要补充的是：担保余额要和担保合同中的担保金额区分开来。比如担保合同中的担保金额是5000万元，但是担保的事项是借款2000万元，那么此项目应该填列2000万元，而不是5000万元。

在了解担保业务时，我们有必要重温经济法中的一些内容。具有必备的法律知识前提，会更有助于我们理解担保业务，并且判断出财报应该怎样合理反映业务。一般来说，理解得越深刻，反映也能越准确。这也是核算层面的较高境界。

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第七-九项：票据相关

这三项都和票据有关。票据是大部分企业使用的结算方式，包括开立票据、背书、贴现和托收以及质押。

第七项函证的是企业开立的票据，如下所示：

银行承兑汇票号码：填写汇票的完整编号；

承兑银行名称：一般是函证的银行名称；

结算账户账号：票据结算的账号；

票面金额：票据上的金额；

出票日和到期日：起止日期，一般有3个月票据、6个月票据，当然也有一年的，但目前来看，超过一年的票据没见到过。

这里的票据需要列出具体明细，如果公司的台账准确，那我们结合台账就可以填列，但和上述的借款核对一样，也需要补充到和应付票据协议核对一致。

同时，在填列此处的时候有2个tips，分享给大家：

（1）为方便银行人员核对，票据号可以排个序，从小到大，方便核对；一般来说票据号码都是按照一定规律形成，就和身份证一样，部分数据表示票据的出票日期。

（2） 票据条数较多的情况下，列示票面金额合计数，方便银行人员核对总额，也方便我们自己检查、核对。

这里要注意的是，是银行承兑汇票，而不是商业承兑汇票。因为商业承兑汇票，企业自己开就行，银行也没办法确认，只有银行所参与的业务，才能对函证信息进行核实。

第八项函证的是企业向该银行贴现并在截止日未到期的票据。

票据贴现业务非常常见。我们先来思考下，企业在怎样的情况下，会选择票据贴现。作为审计，我们比较关注事项的真实和完整性，但从财务角度，会重点关注票据贴现的收益和成本。这其实是一项短期融资决策，和票据贴现利率、公司的短期资金需求密切相关。有些企业不差钱，贴现相对较少；有些企业很需要钱，贴现相对较多。

再者，我们来思考，为什么要函证这一项内容？因为向银行贴现，并在截止日未到期的票据，是需要在附注中披露的。披露的原因主要是虽然对于贴现的票据，会计处理上选择了终止确认，但如果该等票据到期不获支付，依据《票据法》之规定，公司仍将对持票人承担连带责任。

看明白了吗？因为这个原因，我们报告中需要披露；因为需要披露，所以必须要函证获取真实和完整性。明白了这些因果循环，我们再来看看函证的内容，理解起来也就不那么陌生了：

这里虽然写的是商业汇票，但绝大部分都是银行承兑汇票。因为银行也会把控风险，对开票人的支付能力进行评估，才会选择是否予以贴现。

我们也来详细展开所需要写的内容：

贴现一般没有协议，但有回单信息，表明贴现的情况。这里注意函证的这部分内容，贴现日在截止日之前，到期日在截止日之后。另外，为方便银行人员核对，可以按照贴现日按照从早到晚进行排序，同时列出合计金额，与人方便与己方便。

第九项函证的是公司为持票人且由贵行托收的商业汇票。

我们同样先来理解这类业务。一般票据持有至到期，可以提前5天去办理手续。一般来说，大部分公司为了融通资金，活用票据，都会将收到的票据用于背书或者贴现，极少会到期托收。因为到期托收，相当于没有充分利用票据这一结算工具的优势。

但有时候部分票据，给银行贴现，银行不收；用于背书，对手方不收，也会存在要到期托收的情况。那么如果在截止日之前办理托收，但是截止日之前尚未收到的话，就需要在此项函证了。

我们也看看所需要函证的信息：

相对于贴现和开立票据，托收的风险相对较低，所需要函证的内容也最少，基本和上述内容有所重叠，就不再赘述了。大家结合业务来理解，能更好地知道，为什么我们要函证，这其实和票据贴现是类似的。

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第十项：信用证

有关信用证，相信很多人都是比较懵圈的，不是很能理解信用证的业务。其实，如果要简化来说，我们可以把信用证参考票据来理解，当然两者又存在不同之处。在这里就简单和大家聊一下信用证。

比如公司要采购一批材料，需要付款1000万元，对方才能发货。但公司现在手头并没有那么多钱，只能考虑信贷业务。这里有几种选择：

1.公司可以借款1000万元，用于支付货款；

2.也可以开立1000万票据支付；

3.也可以开立1000万元的信用证，进行支付。

但对于公司来说，提前支付1000万元货款，一方面风险较高，另外资金成本也较高，因此除非对方处于强势地位，且信用有所保障，不然此种方法并不是最佳决策。

票据支付呢？也有风险。因为票据到期后，银行就进行承兑，见票给付。如果到期了对方都没有发货怎么办？因此票据背书比较适合已经收到货物的情况下，用来延迟现金支付。

而信用证的用处在此处就会体现出来。信用证必须在所要求的的装运单据后，才能议付货款。这样能充分保证既能满足供应商的需求，也能降低买方的风险。

当然信用证业务，其实非常复杂，银行从业者会更加专业，我们知道基本的内容和大概的业务流程就好。接下来我们来看看信用证函证的内容：

这里函证的是公司开立的信用证，所需要函证的内容如下：

信用证号码：完整的信用证编号，其中有两位数，表示年份的后两位数。

受益人：信用证上所指定的有权使用该证的人，即出口人或者实际供货人。也就是有权拿到钱的人。

信用证金额：信用证上的受益金额

未使用金额：对于分批次发货所对应的信用证，尚未使用的余额。比如进口一批材料，一共需要支付的价款是1000万美金。但材料分两次发货，第一次发货的价款为600万美金，第二次发货的价款为400万美金。那么第一次发货后，相应根据装箱单据进行议付后，就用掉了600万美金，那么就只剩下400万美金了。因此可用余额是400万美金。

小编对信用证了解的也不多，但基本也够用了，当然如果有遇到比较陌生的银行信贷业务，会结合协议、百度进行协议，熟悉业务，再考虑如何处理。

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第十一项：外汇买卖合约

外汇买卖合约的函证内容如下所示：

合约号码：也就是合约完整的号码，通过协议查看核对，并填列；

买卖币种：比如说购入的是美金，则填写美元

未履行的合约买卖金额：很有可能签订的合约中，是分批次执行的，那么此处是在截止日尚未履行的买卖金额。

汇率：是银行给出的在截止日的交割汇率。

交收日期：合约中约定的外汇交收日期。

外汇买卖业务详细说起来也非常复杂，我们三言两语也说不完，也没有必要做全面了解。我们先做好对事项基本的了解，然后在遇到具体的业务时，再结合合约、网络加深对业务的了解。也有朋友说，既然是表外的，那怎么知道公司有这个业务？

1.询问；

2.看账面是否存在合约保证金？因为此类业务，大部分都有保证金，要不然毁约怎么办？

3.看账面的财务费用-汇兑损益中，是否存在外汇买卖业务相关的汇兑损益。通过查看明细账，其实我们能够找到属于这部分的汇兑损益，也可以通过抽查回单了解是否存在这样的业务。

写到这里，你应该看了也累了吧，别急着走，我们还有三项没有说完。分别是

十二项：本公司存放于贵行托管的有价证券或其他产权文件

十三项：本公司购买的由贵行发行的未到期银行理财产品

十四项：其他

我们继续往下看。

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第十二-十四项

十二项，一般我们会函证放在银行的不动产权证。其他的情形遇到的比较少。

你可能会好奇，已经做了抵押登记了，为什么银行还要拿不动产权证原件？那是因为银行担心你把产证拿去，做二抵，影响他的债务追偿保证。总之，银行肯定比你想得明白、透彻。因此有些银行是会“扣押”不动产权证的。那么自然而然，如果有这种情况，一般都会对应信贷业务。

函证的内容包括文件名称，产权文件编号，数量和金额。

名称和编号，根据文件写清楚、仔细就可，数量问清楚，写上去。一般我们都会一本一本写。金额该怎么写？这里一般会写上抵押物作价的金额。而不是公司的账面金额。

十三项，是公司购买的未到期理财产品。

这一项出现的频次也较高。由于个人也会买理财产品，所以对项业务，大家会觉得比较熟悉，理解起来也容易，也就比较能把握好如何填列。我们也简单来聊聊：

产品名称：最好填写理财协议上的产品完整名称；如果是网上买的，没有纸质版协议，那也需要找到电子版协议。千万不要相信公司和你说没有协议的鬼话。银行相关业务，必然是有协议的。

产品类型：主要填写“保本浮动”；“不保本浮动”，“保本固定”等；

购买日和到期日：写理财产品的购买日和到期日，有些不定期的可以随时赎回的理财产品，到期日可以选择划掉。

币种：购买的理财产品的币种。大部分应该是RMB的。

银行的理财产品，现在也越来越趋于多样化，在审计时，要结合合同协议、购买单据、公开信息等了解业务的实质，再进行详细填列，最后进行函证，才能保证我们审核的一个完整链条。

十四项：其他，此项应填列注册会计师认为重大且应予函证的其他事项，如欠银行的其他负债或者或有负债、除外汇买卖外的其他衍生交易、贵金属交易等。

一般来说，我们对银行的函证是全面的，如果在1-13项目中无法涵盖到，那就函证到第十四项目。

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写在最后

这就是十四项内容的详解了，全文考虑图片内容后，也有8000多字了，希望这篇文章能把我个人一些理解带给大家，给大家参考和启发。如果有误，也请大家帮忙指正，咱们一起完善。