闻“租赁”色变？大可不必如此！
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01
引 言
话说自打财政部于2018年12月13日发布修订后的《企业会计准则第 21 号——租赁》（下述简称新租赁准则）以来，大家伙都没时间坐下来，去仔细研究“租赁”这一较为复杂的会计业务处理。
毕竟，除了A+H股公司，其他公司要2021年1月1日才开始执行嘛。
然而，时间流逝如此之迅速，每天繁忙于业务中无法抽身的我们，一想起已从本会计年度开始执行的新租赁准则，就不禁“汗毛竖起”，互相询问：诶，要披露季报了，新租赁准则怎么做变更处理啊？
哎，火烧眉毛，听闻租赁色变的人，着实不少。小编近期也收到了来自客户和读者有关租赁的问题，就想趁今天和大家来聊聊，帮大家简单扫个盲，缓解大家的焦虑，并着眼于解决“当务之急”。
02
新租赁准则有什么改变？
我们先简单来回顾老租赁准则。
大家印象中的老租赁准则，主要包括经营租赁和融资租赁。经营租赁，处理起来相对简单。出租人收取租金，承租人支付租金。
融资租赁，处理相对较复杂，需考虑公允价值和最低租赁付款额，来确认固定资产的入账价值，同时在资产计提折旧时，对融资租赁合同中存在的融资成分，逐期确认财务费用。
两者的主要区别是承租人是否实质“控制”租赁资产，也就是租赁物是入“承租人”的表，还是“出租人”的表。
那么相较于老租赁准则，新租赁准则有哪些主要的改变呢？我们抓重点，先来看最大的改变：
取消承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。
如何来理解这段内容？什么是“使用权资产”？我们继续往下看。
03
使用权资产
从定义来看，使用权资产作为会计科目，主要核算“承租人持有的使用权资产”的原价。
从实务操作来看，使用权资产按照尚未支付的租金的现值来计量。
举个例子，比如说A公司于2021年1月1日开始租赁一套大楼，租赁期为3年，A公司按年支付租金。
2021.1.1支付第一期租金：200万元
2022.1.1支付第二期租金：200万元
2023.1.1支付第三期租金：200万元
上述租金均不含税。
同期的贷款基准利率为4%（简化处理），则使用权资产=
200+200/1.04+200/1.04/1.04=200*(P/A,4%,2)=200+200*1.886=577.20万元
也就是说，在2021.1.1日初始计量时，我们需要确认：
借：使用权资产 577.20
租赁负债-未确认融资费用 22.80
贷：租赁负债-原值 400.00
银行存款 200.00
不管是经营租赁，还是融资租赁，除了低价值和短期租赁外，其他都需要确认使用权资产。
后续计量，也就是按照两条线，我们以第一年为例：
① 对使用权资产，按照直线法计提折旧，按照资产受益对象，相应计入成本或费用：
计提折旧金额=577.20/3=192.40
借：制造费用/管理费用等 192.40
贷：使用权资产 192.40
② 对未确认融资费用，确认财务费用；同时，支付租金时，相应减少租赁负债：
借：财务费用 15.09
贷：租赁负债-未确认融资费用 15.09
15.09万元，相当于取得一笔使用权等额的借款377.20万（扣除2021.1.1日支付的200万），按照4%年化利率计算，大约一年所需要支付的利息。
2022.1.1日支付租金200万元时：
借：租赁负债-原值 200
贷：银行存款 200
截至2021.12.31日底：
使用权资产=577.20-192.40=384.80万元
租赁负债=400-22.8+15.09=392.29万元
简单的使用权资产处理就按照上述思路来。但是要进一步理解，还得从业务出发。
众所周知，租赁是用对价获取“租赁物”的使用权，而不是所有权。虽然融资租赁按照“实质重于形式”来看，是接近于所有权的，但是在法律形式上，租赁仍和买卖有本质区别。
既然是获取使用权，那我们就以“使用权资产”来计量这一项权利。资产，是企业能够获取经济利益的一项权利。这项资产的成本，就按照公司支付的对价的现值来计量。
为什么说短期租赁和低价值租赁可以简化处理？因为短期租赁（不满一年），不符合长期资产中“长期”的要求；而低价值，由于金额较小，可以简化处理。这其实都可以从这个层面来理解其“为何所以然”。
当然，还有更深层次的问题。假设合并财报内的公司，存在符合新租赁准则的租赁事项。出租人确认出租收入，而承租人确认一项使用权资产。
那么，在合并财报上，就会出现同一项资产，其账面价值和使用权价值同时存在。合并财报如何去考虑抵消和还原？
我们先留下这个问题，等待后续再来探讨。
04
为什么要做修订？
准则的每一次修订，必然有其背后的深刻原因。
老租赁准则下，承租人对融资租赁和经营租赁的会计处理，存在“天差地别”。而两者的判断，往往存在一定主观性。
融租租赁“入表”，经营租赁“不入表”。入表反映的信息很完整，包括资产和应付的租金；而经营租赁“不入表”，意味着不需要反映资产和应付的租金。
这会导致什么？导致财务报表无法全面反映出因租赁交易取得的权利和承担的义务。
如果企业想要让报表变得好看一些，就有动机通过合同条款的构造，使得一项融资租赁，变为经营租赁，从而减少账面的应计负债，误导财报使用者。
另外，为了和国际会计准则接轨（毕竟我们是面向世界的），我们也需要去修订租赁准则。
就这样，我们见到了现在的“新租赁准则”。这其实和去年我们探讨的新收入准则，非常相似，无非这两条原因：
让准则更符合实际
和国际接轨
05
新租赁准则的内容框架
当然，上述内容，还只是一个开篇，完全不足以反映出新租赁准则的精华。
我们不妨来看看应用指南中的基本内容框架：
小编不仅感觉到“熟悉的陌生”！因为这结构和新收入准则的布局基本类似，整条逻辑线非常清晰：
① 总体要求+适用范围：总括一下，然后说明什么情况，适用于租赁准则。这点非常重要，我们要知道这项业务如何进行会计处理，首先必须要明确，它属于“哪一个准则”定义的内容。
② 会计科目和相关账务处理：新租赁准则，带来的新科目，不着急，后续我们慢慢打开来，并结合实务来探讨如何运用；毕竟，编制分录，是最基本的活；
③ 识别租赁，租赁分拆和合并以及确认租赁期：既然要讲租赁，当然必须明确什么是租赁，其中涉及一些重要要素，比如具体合同条款、租赁期间等的考虑；
④ 出租人和承租人的会计处理：包括初始确认、后续计量等；
⑤ 特殊租赁业务的会计处理：售后回租、转租等，如何来处理；
⑥ 列报和披露：每个准则都需要涉及的问题；
⑦ 衔接规定：新旧衔接，当然需要说明一下2021.1.1日的处理，是追溯or重溯？不同情况不同处理。具体问题具体分析。
这就是新租赁准则的内容框架了。大家先熟悉一下，也不用着急，后续我们仍有很长的时间，来一起学习和深入探讨。
06
总 结
最后，不瞒大家说，小编刚开始学会计的时候，也是闻“租赁”色变，主要是对融资租赁的处理，心有余悸。虽然某一刻能记住怎么做，但如果一旦时间不处理，就又会忘记具体的思路...
如今，大家或多或少，对新租赁准则都有所耳闻。我们今天这一篇“扫盲”文，也作为开启新租赁准则的一篇，帮助大家简单了解新租赁准则的内容，不至于完全不熟悉，被问起来“三不知”。
当然，要深入掌握，我们还需要更进一步。但凡学习任何新的东西，都要给自己打气鼓励。若你害怕，它便冷酷；若你喜欢，它或许也会变得“可爱”。
另外，就是愿意花时间去学习，而不是停留于表面。一旦你的时间花下去了，慢慢地，新租赁准则就会变得“栩栩如生”了。
今天，就和大家探讨到这里，希望本文能有所启发！若有问题，敬请指正。
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