如何在收入审计中，做好分析性程序？
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引 言
在实务中，大家是否经常会遇到这样的问题：
这家公司收入为什么大幅上涨？
这家单位的毛利率为何降低？
对这个客户的收入和应收款是否匹配？
收入和销售收到的现金流是否匹配？
要在我们的工作底稿中，充分解释这些问题，并不容易。这需要强分析和强逻辑能力，需要一条主轴线。
什么叫做主轴线，就是沿着这条线，能将底稿里有用的表格都串联起来，形成一条能够为人理解的，又能给出解释和证据的脉络。
我经常看到收入的工作底稿中，有无数张分析的表格，但是却看不到一条主轴线。
也许其他底稿，并不需要什么主轴线，因为要做的点只有三四项程序，且相互之间并非紧密相连。
但收入底稿一定是需要的，因为在其中会涉及到许多分析性程序，而无法紧密联系起来的，碎片状的分析程序，很难起到真正的作用。这点我们下面也会继续聊到。
那回到我们今天要说的问题：如何在收入审计中，做好分析性程序？
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第一：确定大致分析逻辑
你们做底稿时，会打草稿吗？会写整理一下思路吗？还是说，埋头就去做了，先把上年底稿一键复制粘贴，然后再努力做程序，将这些内容更新为本年度的。
我想有不少的人是后者。往年的底稿是前辈们智慧的结晶，值得我们重点参考，但这并不是照搬全套，按图索骥的过程，而是吸取其精华，弃其糟粕的过程。
这一点在分析程序中尤为需要。因为很有可能去年的解释逻辑，和今年截然不同。所以，我们要先确定大致的分析逻辑。
那分析逻辑具体是什么？我们来看分析程序的四阶段过程：
在这个过程中，涉及到期望值的估计，比较和识别，调查差异原因和评价影响等，相对来说较为复杂。
那我们在实际做的过程中，很简单，就是要找对参照物，进行对比时，解释逻辑要通畅，并多采用连续编号的分点式说明法。
说到整个分析的框架，则按照两大维度去比较：
横向对比（和同行业对比）
纵向对比（不同年份对比）
从这两个维度出发，不断去执行这四个阶段的过程，就能形成大致的分析逻辑。
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第二：梳理主轴线
这条线刚才我们也提到了，很关键。
如果没有这条线，分析程序涉及到的各个点就是散乱无章的。即使有辣么多表，但底稿看起来的感觉也是“不知所云”。
那主轴线长什么样子，我们来举个例子：
公司的收入本期大幅上涨30%，针对这个我们要来进行分析程序。
1. 寻找收入大幅上涨30%的主要原因
可能是价格因素引起，也有可能是数量引起。这时候我们需要第一张表格。
2. 假设价格是收入大幅上涨的主要原因
价格上涨推动了收入的上涨，那就要去了解价格上涨的原因。公司解释说行业调价，也有可能是产品结构变更，高价产品占比增加等。针对这些原因，去做相应的数据分析和对比。
在这个对比中，我们就需要第二张表格，来找到价格上涨具体的微观表现，比如大客户的销售价格变动，主要产品的销售价格变动。
3. 分步说明
单放表格是没有用的，还需要用文字去说明。文字说明时最好采用分步、分点式，而不是把众多情况都挤在一段内容中，这样不容易get到主要思想。
在底稿中，有条理地按照上述的内容自上而下分析，并索引到相应的表格和获取的审计证据，比如调整后的最新价目表和旧的价目表的对比；比如和某个客户的合同里价格和前一份合同的价格出现了上浮的对比。
沿着这样的主轴线，阅读底稿的人很容易理解到底稿要传达的意思。
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第三：再来思考合理性
上面的步骤是先识别差异，再去找原因。这也是我们在平时经常用的一种方法。但我们知道，收入存在特别风险，不仅仅是证据链完整就行，还得具有合理性。
合理性如何来考虑？
比如牧原股份盈利的合理性，就总是遭到质疑。其他养猪的公司，今年都全线亏损了，为什么牧原股份还能盈利？支持其和同行业不同走向的原因是什么？
对于异于常理的事件，我们就需要更进一步来思考其合理性，也就是需要扩大审计的范围，获得更多的审计证据。
同行业分析，是一个很好的找到异于常理事件的方法。在同一个行业中的不同公司，由于产品、市场存在一定的重合性，一般来说，毛利、费用率都较为接近，收入、成本的波动趋势也是大致相同的。
虽然我们针对同行业分析，都能解释出个所以然来，但解释有没有数据支持，有没有证据支持，就值得进一步思考了。
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总 结
总结一下，在收入底稿中，如何做好分析性程序的方法：
参考分析程序四阶段过程，搭建分析的整体框架，而不是做底稿单纯的搬运工；
梳理出主轴线，并始终围绕主轴线去展开分析内容，并索引至相应表格、资料等；
利用同行业分析找出异于常理事件，获取解释和对应的支持证据，相应扩大审计范围。
上述的三点，就是在收入底稿中，如何做好分析程序的方法了。在此供大家参考。
最后，希望本文对你有所启发。