恼人的“完整性核查”，看完这篇就可爱了
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01
完整性核查
在审计过程中，我们经常需要去执行一些程序，来核查相应对象的完整性。完整性，也被认为相较于真实性而言，更难去验证的一点。
为什么难？因为我们的思路，总倾向于从财务报表出发，去查看真实的业绩，是否和我们拿到的这张表，能匹配的上。但许多事实又证明，双眼看到的，不一定是真实的，相反，还会误导我们。
如果报表不是完整的，比如存在账外发放的工资费用，存在账外资产、账外使用的银行账户、账外确认的收入等，那这张财务报表，就是失真的。所以，我们对完整性的核查是“势在必行”的。
针对一件必须要做，又存在难度的事情，我们该怎么办？拔高视野，用对方法，显得尤为重要。今天我们就简单就此来聊聊。
02
完整性核查的具体内容
完整性核查，主要是去查“审计对象”是不是完整的，有没有遗漏的，是否会出现不完整，而导致报表失真的情况。
根据“审计对象”的不同，我们可以分为下述几个类别的完整性核查：
收入、成本、费用的完整性核查
资产、负债的完整性核查
银行账户、第三方账户的完整性核查
关联方和相关交易的完整性核查
获取的审计证据的完整性核查，比如实控人的资金流水、董监高的资金流水等
在实务中，我们也会遇到上述对象不完整的各种情况：
比如存在账外确认的收入，比较常见的是废品废料变卖收入不入账；
比如存在账外发放的工资，主要是为了避税等目的；
又比如公司为了少计入成本费用，将建构资产的部分支出在账外列支，这部分资产实际是不完整的；
又比如公司为了增加收入，构建关联交易，使其非关联化等。
这些不完整的情况，在当下可能对公司的财报产生正面或负面的影响， 同时在未来，又会以其他的形式，产生一些消极的影响。比如关联交易非关联化，就是典型的利益输送。
在IPO的审计过程中，我们要尤为关注上述各种审计对象的“完整性”，时刻保持职业怀疑。
针对上述1-5的完整性核查，由于对象不同，所采用的方法也不同。我们继续聊。
03
完整性核查的应对方案
第一，收入、成本、费用的完整性核查
首先，我们会进行分析性复核，包括从企业自身的业务数据来看，和与同行业对比来看。
从企业自身的业务数据来看，我们会对各个科目及其明细进行深入的分析性复核。将不同年度之间的进行比较、将收入成本费用规模和资产负债规模、现金流量等进行匹配。
从与同行业对比来看，我们会将各个关键的，能说明事儿的指标，和同行业的公司进行对比。比如费用率、毛利率等。一般选中3-5个同行业公司，当和行业平均值存在明显偏离的时候，就需要进一步扩大审计程序。
对于分析性程序，不同Level的人做出来的结果，是完全不一样的。只有对公司业务、所处行业已经深入了解的人，并且具备一定逻辑思维、常识思考能力的人，才能做好上述的分析性程序。（这不简单）
有了第一步指引下的方向感后，我们第二步，就开始去设计并执行程序，核实是否完整了。要尽可能地从业务出发，沿着这条路径，查看是否在账面有所体现。
当然，最好的，还是核查实际控制人、董监高、其他重要的关联方的资金流水。大部分的交易，还是通过银行来的，而不是现金形式。只要是通过银行来的，那就必定会留痕。
同时，涉及到钱，老板也不会随便找个人的卡来走账，这样就可以推测出，大概率是关系密切的人的银行卡。所以核查范围就主要聚焦在这些人中。
第二，资产、负债的完整性核查
相较于资产，我们会更关注负债的完整性核查。如果有少计入的负债，那对报表是不利的影响。比如说某一项诉讼可能会产生的预计负债，实际未入账等。
对于资产、负债的完整性核查，我们也可以按照前述收入、成本和费用的核查三步骤来走。也就是先进行分析性复核，再来执行审计程序，同时结合“相关方”的资金流水。
在具体资产的核查中，我们要了解公司存货摆放的完整仓库，是否存在寄放在客户厂区的存货，或者摆放在其他地方的存货。这都有可能是公司提前确认收入的迹象。
第三、四的核查，主要是通过一些技术手段。
比如要核查公司银行账户的完整性，我们通常是去人民银行拉取公司的账户清单。在这张账户清单中，基本户、一般户、保证金户等都会体现，我们通过这张账户的核对，来核实账户的完整性。
对于第三方平台账户的完整性，我们可以通过查看公司客户亲自登录真实的平台后，从平台页面去寻找该主体下的所有账户，去核实完整性。
对于关联方的完整性，我们通过工商系统、天眼查、企查查等网站，去搜索公司的股东、股东的股东、股东投资的企业等，寻找到公司的关联方清单。同时按照这个清单，来查看是否存在关联交易。
当然我们也可以通过交易本身出发，如果这是一笔缺乏商业合理性的交易，或者非常规的交易，我们就可以合理怀疑对手方，是否是潜在的关联方，并采用查阅资料、访谈、查流水等各种手段，来核查是否属于“隐形关联方”。
最后一项，是我们在执行审计程序过程中，所取得的审计证据的完整性。
比如说所取得的资金流水是否是完整的。我们可以通过支付宝，查看对方在某个银行是否有开户。也可以通过查看流水，找到是否存在有密切往来的二级卡、三级卡等。
在这个过程中，完整性的意识和手段都很重要，一样都不能缺少。
04
总 结
最后，我们一起来总结下，有关于完整性核查的三方面内容：
为什么要进行完整性核查，一张不完整的财报，它意味着什么？失真，所以，必须要核查；
根据“审计对象”的不同，完整性核查又可以分为五大类内容（具体见上）；
针对上述的五大类内容，我们可以采用哪些核查办法，包括分析性复核、执行对口的程序、查资金流水等。
当然，在现实的审计过程中，一上来就要求查资金流水，是存在难度的。
IPO企业具体的审核要求里有规定，所以IPO企业都是配合查流水的，但是也不外乎有些相关人员提供不完整的流水。
但其他的被审计单位，要查流水，对不起，NO。所以我们主要还是围绕分析性复核+实质性程序来做。只有当存在极大的可能性，或者监管关注到了相关迹象，被审计单位才会基于压力，提供相应的资金流水。
从隐私角度出发，即使银行流水是“清白”的，实控人等也不愿意提供出来。这点，能够理解。所以当前两项程序核查过，未存在重大异常时，我们通常不会强制性要求客户提供。
毕竟，要在账外做一些事儿，都是会留痕的，而留痕后，迟早都是会被发现的。大部分人，都会理智地去避免这种风险。
最后，希望本文对你有所启发。