未实缴的投资，怎么处理？

文 | FreeCity （转载请注明出处）

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Q1

随着认缴制的实施，实务中越来越多的投资，投资方没有实际缴纳出资款，对于这些投资，应如何进行会计处理？

F姐：一般来说，在出资协议或者投资合作协议、公司章程上会写清楚，各方的认缴出资金额，并且应于实缴的最晚日期。

实务中，这个最晚日期有些是在20年之后，有些是在10年之后。说白了，越来越多的公司在成立公司的时候，不想及时缴纳出资款，想先业务做起来，逐步缴纳出资款。而对于一些壳公司，那更是能先不缴，就不缴了。

对于这些投资，我们应如何进行会计处理？是不做任何处理，还是确认投资，同时确认一笔应计负债？

在监管规则适用指引——会计类第1号中这样规定：

“认缴制下，投资方在未实际出资前是否应确认与所认缴出资相关的股权投资，应结合法律法规规定与具体合同协议确定，若合同协议有具体约定的，按照合同约定进行会计处理；合同协议没有具体约定的，则应根据《公司法》等法律法规的相关规定进行会计处理。

对于投资的初始确认，若合同明确约定认缴出资的时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权利，则投资方应确认一项金融负债及相应的资产；若合同没有明确约定，则属于一项未来的出资承诺，不确认金融负债及相应的资产。”

这个处理非常明确，依据是法律法规规定+合同协议确定。如果合同明确约定认缴出资时间和金额，且投资方按认缴比例享有股东权利，则应确认。如果没有明确规定，则不确认。

那么实务中，具体是什么情况呢？

一般来说，都会按照上述进行规定，因此应该确认一项投资和相关负债。但我们很多时候并不确认，主要是因为投资方未明确约定，按“认缴比例”还是“实缴比例”来享有股东权利，因此对于这项资产的定义，我们认为不能够“完全满足”，因此没有予以确认，而是在实际缴纳出资的时候再进行确认。

这个大家可以结合上述规定和实际情况，做出相应会计处理。前后处理要一贯。

Q2

附赠一个问答：

联营企业在未实缴出资时已发生亏损，应如何进行会计处理？

F姐：我们在对联营企业进行投资时，并没有实际缴纳出资款，此时该单位发生了亏损，对于应按照比例确认的亏损，如何做会计处理呢？

投资是不可能以红字来反映的，那么备查即可？也不是。

根据《公司法》的规定，若股东之间没有关于分红的具体约定且公司章程中也没有明确规定，则股东之间的分红应以实缴比例为基础。

对于投资方未实缴出资前联营企业发生亏损的，如果根据合同条款具体约定或者法律规定，投资方需承担联营企业的亏损，即使其尚未实缴出资，投资方也应当在联营企业产生亏损的年度确认该义务，不应等到以后年度实缴出资之后再一次性确认。

所以，总结来看，就是收益按照实缴比例来分，而亏损应按照公司法规定，以认缴比例来分。公司应该在“其认缴的资金”范围内承担这项义务，而不是等到以后年度实际出资后再进行确认。

因此，会计处理就是确认相应的投资和负债，同时再按照亏损和持股比例，确认投资的损益调整和相应的投资亏损。

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