时隔2年，我们再来聊聊总额法和净额法
文 | FreeCity （转载请注明出处）
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01
引 言
在2020年，新收入准则开始执行的那一年，我们探讨过有关“总额法”和“净额法”的内容，审计汪目前唯一的付费文章，也是有关于这一项的。
一转眼，两年过去了，新收入准则也得到了广泛的实务普及，财政部也陆续针对准则，发布了11个“收入准则应用案例”，以及5个“收入准则实施问答”。
有关于总额法和净额法的学习内容和案例，更多样化了，但一旦我们遇到时，好像总还是很迷惑，不知道是该用“总额法”还是“净额法”。
今天，我们就对此展开来聊聊。
02
回归准则，回顾定义
我们首先回归准则，回顾定义。
在新收入准则的理论框架中，将总额法还是净额法的问题，界定为是“主要责任人”还是“代理人”的问题。
首先，看通用应用场景：
当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。
解说：如果是企业直接卖给客户，不涉及第三方时，也就不会涉及到这个问题。因此，在商业模式需要第三方参与的前提下，这个问题自然会出现。
同时，在判断交易时，需要抓住“控制权转移”核心要点，来判断交易中各方的角色。
从提供的承诺角度来看：
主要责任人：
企业承诺自行向客户提供特定商品的，其身份是主要责任人；
代理人：
企业承诺安排他人提供特定商品的，即为他人提供协助的，其身份是代理人。
这里重点是要区分出各个角色，以及“特定商品”。
对于某些商品而言，企业可能是主要责任人，而对于其他商品而言，企业可能是代理人。
有些交易，我们不知道如何来做出判断，主要是因为交易本身复杂，导致我们无法一一拆解其中的履约义务，各方所承担的角色。
这个时候，如果我们能结合交易情况，画张图，可能效果会好一些。
03
应用的具体场景
我们继续来看看，这个问题，一般会出现在哪些具体场景中。
一、加工业务
此处的加工业务，并不是形式上很容易判断的“委托、受托加工业务”。
在实际业务中，存在许多客户提供原材料，或者指定供应商提供原材料的情况。
在这样的业务过程中，既有公司直接提供的材料，又有客户或者客户指定的供应商提供的材料，公司应按照收取的对价总额确认收入，将客户或客户指定的供应商材料部分确认成本，还是仅以“净额”来确认？
我们后续结合案例来展开。
二、贸易业务
在贸易业务中，存货流转通常为了节约运输、物理等成本，直接从“生产商”到“需求客户”，而不经过贸易商。
那对贸易商来说，或者对这个过程中的中间商来说，是按照“总额法”来确认收入和成本，还是按照“净额法”来确认成本，对收入的确认计量影响很大。
这也可以引申到一些新型的互联网业务中，比如将“流量”来代替传统业务中的“货物”，就出现了一些代理商或者中间商，对于流量的采购和销售，是采用总额法还是净额法的问题。
我们后续也结合案例来展开。
三、代理业务（中间商业务）
在代理业务中，代理商是一个非常明显的“中间商”角色。
但是和前述的“贸易业务”有所不同，在此处的代理业务模式下，我们指的是“中间商”同时融入了自身的一些整合服务，而不是纯粹赚取价格差异。
比如家政服务、旅游服务。家政服务聘请A公司替B公司服务，旅游服务向A客户代理出售B公司的产品等。
在这些业务中，家政公司、旅游公司是主要负责人，还是代理人角色？我们也需要结合问题来分析，才能进一步判断，用总额法，还是净额法来确认收入。
同样，后续会结合案例来展开。
四、平台业务
这里我归纳为平台业务，主要是这是一类特定的业务，典型的可以分为：
1. 百货公司和商品供应商的合作模式：百货公司提供平台、服务、统一促销，商品供应商提供商品以及退换货等服务。商品供应商“借用”百货公司的“场地”，展开销售活动。
2.机场和航空公司、商品供应商的合作模式：机场提供场地，航空公司提供“乘机服务”，商品供应商提供“商品”。
3. 将上述类似传统业务，转移到互联网中，就变成了类似淘宝、京东提供“平台”，商品供应商提供“商品”的业务模式；或者大众点评、美团提供“平台”，相应服务供应商提供“服务”的业务模式。
这类平台，在上述的业务中，是主要负责人，还是代理人角色？应采用总额法，还是净额法？这也是经常会出现问题的地方。我们也是后续用案例来说明、总结。
04
总 结
今天，我们就先简单聊聊总额法和净额法的运用准则依据，以及相关应用的场景，也埋下了“几个坑”，等后续逐一来填。
你还有其他具体的“应用场景”要补充吗？欢迎你留言。
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