科目谈：货币资金面面观，建议收藏！【更新重发】
文 | FreeCity （转载请注明出处）
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会计角度：货币资金
货币资金一般分为：库存现金、银行存款和其他货币资金。各个科目的核算内容如下：
库存现金：核算企业的库存现金。
企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；减少库存现金做相反的会计分录。
银行存款：核算以摊余成本计量的、企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；减少银行存款做相反的会计分录。
其他货币资金：
核算以摊余成本计量的、企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。
企业增加其他货币资金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记 有关科目，贷记本科目。
按照定义来分清楚核算的内容后，会计处理本身来说很简单。
这里要注意的是，随着新金融工具的执行，存款计提的利息，也需要在银行存款科目列示，而非“其他应收款”。
报表角度：货币资金
货币资金项目有可能发生的审计风险，或者说需要引起我们关注的地方，主要有以下几点：
库存现金：
1.库存现金规模明显超过业务周转所需资金
2.被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式不同
3.以员工名义开设个人卡用于公司收付款、个人卡资金作为库存现金核算
银行存款：
1.银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配
2.在没有经营业务的地区开立银行账户
3.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债（存贷双高）
4.存在长期或大量银行未达账项
5.定期存款利息收入金额与定期存款规模不匹配
6.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来
7.银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”
8.不能提供银行对账单或银行存款余额调节表
9.货币资金收支金额与现金流量表不匹配
10.存在大额外币收付记录，而被审计单位并不涉足外贸业务（也是体现为不匹配）
其他货币资金：
1.保证金和相关的业务不匹配
2.存在大额的外埠存款、存出投资款
上述风险的主要特征是“不匹配”。
因此，在查看报表上的“货币资金”科目时：
1. 我们首先会结合行业，来了解其中到底是什么内容；
2. 是受限还是非受限的，资金占相关资产比例是否正常，
3. 以及在这个“量级”的资金下，公司应该是财务紧缩，还是财务宽松，或者是不紧不松的状态？
4. 在这样的状态下，是否有其他的项目呈现出与之矛盾的情况？
通过这样的逻辑思考，我们大致来判定货币资金相关的财务报表风险。
当然，此处报表角度，更多是从审计风险把握角度来看，而非企业经营分析角度来看。
有关于资金的财务管理，其中也是有很多学问。此处更多倾向于报表“真实完整性”角度。
审计相关程序：货币资金
了解了会计处理和相关风险后，我们再来了解货币资金的相关审计程序（简单来看主要的程序）：
库存现金：
盘点
分析性程序：分析日均库存现金余额是否合理，分析发生的大额现金收支是否和公司业务相符合；
实质性程序：检查大额现金收支相关的凭证和原始资料；截止测试
银行存款：
函证
分析性程序：银行账户情况是否和企业实际经营需要一致；是否存在异地开户的情形？银行账户的实际用途是否合理？存款利息收入的复核；
实质性程序：获取开户清单核对；核对银行对账单；检查大额银行收支相关的凭证和原始资料；截止测试；
补充：检查是否存在资金池业务，是否有可能被控股股东或其他关联方占用资金的情形？
其他货币资金：
函证：包括对银行中的受限资金、证券账户中的存出投资款以及第三方平台中的款项进行函证；函证应覆盖其他货币资金核算项目的全范围；
勾稽：保证金项目和相应业务进行勾稽，是否能勾稽一致
实质性程序：核对相关对账单；检查大额收支相关的凭证和原始资料；截止测试
有关于专项程序“函证”，我们不妨再进一步展开：
函证：
1. 目的：是为了向银行获取对被审计单位和银行之间相关业务的确认，包括期末时点的存款、保证金等余额、信贷业务未结清情况；
2. 方式：由审计人员根据公司的业务情况，按照银行询证函的模板，填写完整银行询证函，并通过邮寄或者亲询的方式函证，最终获取回函，并处理回函情况。
3.关键点：需要控制发函、回函的过程。整个过程要在审计人员的掌握之中，而非依赖于客户或其他方。
4. 难点：写函过程中如何保证函证内容准确和完整，发函过程中和银行等的沟通，回函的催收以及对回函差异的及时处理。
有关于函证的相关内容，大家也可以参考下述文章：
对于货币资金的相关内容，我们今天就聊到这。欢迎大家留言补充。
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