关于这个非经常性损益的问题，别轻易被迷惑。。
文 | FreeCity （转载请注明出处）
关注公众号：行走的审计汪
知乎专栏：行走的审计汪
01
引 言
在非经常性损益的常见项目中，有一项为“单独进行减值测试的应收款项减值准备转回”。
在复核审计报告的过程中，我发现，这一项极容易被大家忽略。
因为大家一般都会去资产处置收益、投资收益、公允价值变动收益、其他收益和营业外收支等科目中，去寻找“非经常性损益”的踪迹，而这一项隐藏在“信用减值损失”科目中，又需要通过对应收账款注释科目拆解才能发现，所以能发现的人，都是高阶会计师。
今天，我们就结合近期交易所监管通讯中的一个案例，来聊聊这个项目，也给繁忙的年审提个醒。
02
作为非经，背后的原因
为什么将这一项目作为“非经常性损益”？
信用减值损失，是企业根据应收款项的可收回金额预估后，计提的合理损失，这部分损失会随着事实情况的变化而变动，也就出现了应收账款坏账准备的加提或转回。
举个例子，企业应收A客户货款100万元，今年按照组合计提5%的坏账，确认信用减值损失5万元。
第二年，这笔款项收回来了，也就是说实际这笔款项没有任何损失，于是，企业又会转回信用减值损失5万元。
这就等于，去年确认的损失，今年又加回来了。
呀，这不就是“可以充分利用的财技之一”吗？
于是，有心人会通过会计估计，大额提高本期预提的信用损失，在需要利润的时候，将其转回来。
而对应收款项计提“与众不同”的信用损失，一般称为“单项计提”，也就是“特殊情况特殊对待”。
这时候，监管为了防止财务操纵，“单项计提”的应收账款坏账转回，就需要作为非经常性损益，也就是从公司的经常性损益中剔除。
这就是这一项目作为非经的由来。
实务中，我们基本按照下述口径来做：
1. 应收账款单项计提坏账准备，转回时，作为非经常性损益；
2. 应收账款组合计提坏账准备，转回时，作为经常性损益；
但案例又告诉我们，并非事事如此...我们继续往下看。
03
案例分析
我们先来看案例：
案例情况大致是这样的：A公司应收B公司款项7200万元发生于2016年，约定3年内归还。3年后，上述款项没有按期归还。
2020年A公司通过代位诉讼收回了其中的3000万元，并转回对应部分计提的坏账1400万元。
由于A一直对上述7200万元款项按照组合计提坏账，因此2020年处理时，按照上述口径，将这笔转回的坏账作为经常性损益来处理。
如果机械按照前述的处理口径来，那这样做，似乎是ok的。
不过，但凡会计处理，都讲究“实质重于形式”。
A公司应收B公司款项，虽然按照组合计提坏账，但实际2019年末B公司没有按期归还后，这笔款项的可收回性就发生了变化。
事实上，在2019年末，A公司应充分评估这笔款项的可收回金额，并单项计提坏账。
我们也来看看监管的分析：
这么一看，我的感觉是：
1. 会计处理，她可以很有趣，很魔幻，眼见不一定为实；
2. 正确会计处理的基础，永远都是，深刻理解业务的本质。
这个案例给了我们非常赞的启发：
并不是非经常性损益处理的口径发生了变化，而是组合计提的处理，事实上就不准确。
04
总 结
我们也再来延伸下，哪些情况发生时，应收账款的信用风险特征可能已经发生了较为明显的变化，未来现金流量的分布已出现不同：
1. 客户破产
2. 诉讼发生
3. 业务争议
4. 超过信用期仍未归还
当出现这些情况时，我们就要考虑，是否要加提坏账。
虽然加提和减提都属于单项计提，但出于会计谨慎性，一般不会轻易减提。
大额应收账款的坏账预提，是审计高风险的重要点位，大家务必重视识别这些可疑的迹象，不要出现重大错报。
另外，当上一期末存在“单项计提的应收款项”时，在本期要对这些款项进行“专款跟踪”，也就是查看这部分款项今年的变动情况，是收回，还是核销，若是收回，则将其作为非经考虑。
大家对这个问题有什么看法，欢迎留言。
相关好文推荐：
同一控制下合并付费合集推荐：
340+文章（干货）分类集锦：
精华资料获取：
审计汪付费咨询：
写在后面：微信好像又改版了，我收到的一些订阅公众号推文，大多只有一张小图+一个标题了，大头图都看不到了，容易被淹没。
如果你还没把我们公号标星，以后可能会越来越难看到我们的推送了！
我用心写的每一篇文章，当然都很希望被你们看到，得到你们的不管是表扬还是批评的任何评价。所以，赶快标记下我们吧，这样我们就不会错过彼此：