财政部解答摘编：企业持有结构性存款如何核算？

导语

    近日，财政部网站选登了5月份答复的网友留言，涉及到金融工具准则、租赁准则等执行中遇到的问题。本号将陆续摘选部分问答和大家共同学习，敬请关注。

    本期选择了9个问答，一起来学习下：

     全部问答，请点击文末“阅读原文”

1、请问空置的厂房，董事会计划出租，但是一直没有实际租出去，是否可以在会计上先做转投资性房地产处理？需要准备董事会决议等资料留存备查吗？

答：根据《企业会计准则第3号——投资性房地产》（财会〔2006〕3号）及其讲解等相关规定，通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产。

2、结构性存款是否属于金融工具核算准备范围？人行对结构性存款的规定有两类：一类分为存款（银行吸收的产品）；另一类分为金融工具（机构单位之间的金融企契约）。那么对于符合存款分类的结构性存款（银行吸收的产品），根据银保监办发〔2019〕204号第四条规定商业银行应当将结构性存款纳入表内核算，按照存款管理，那么企业在国有银行的结构性存款是否属于存款？是按存款进行会计核算？还是作为金融工具按照金融工具准则核算？

答：企业持有的结构性存款，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）中金融资产合同现金流量特征和管理金融资产的业务模式的规定确定其分类，并进行相应确认、计量和列报。

对于商业银行吸收的符合《中国银保监会办公厅关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号）定义的结构性存款，即嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益，企业通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，记入“交易性金融资产”科目，并在资产负债表中“交易性金融资产”项目列示。

3、对于太阳能电池生产企业，原材料为硅片，一张硅片生产出一张太阳能电池，但由于生产工艺的原因，可能会出现ABC等级的产品，当产品为B或C等级时，根据BC产品售价计算的可变现净值小于原材料硅片的成本，企业是否需要根据BC产品的产出率对库存的原材料硅片计提存货跌价准备？还是要根据硅片产出ABC类产品的不同概率计算一个期望可变现净值与硅片的成本进行比较后来决定是否需要计提存货跌价准备。

答：根据《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）第十八条，企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

4、母公司外派员工来子公司担任管理层处理日常事务，关于工资含社保支付给母公司，该笔支出列支为应付职工薪酬还是管理费用劳务费？

答：根据《企业会计准则第9号——职工薪酬）第二条和第三条，职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

因此，子公司支付给母公司外派到本公司的员工工资支出应列入子公司应付职工薪酬核算。

5、企业提取环境保护、生态恢复等专项资金，如何进行核算？

答：根据《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南（财会〔2006〕18号）相关规定，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。

企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

6、租赁资产复原费在发生当期计入当期损益吗？

答：根据《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）第十六条，使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。

前述成本属于为生产存货而发生的，适用《企业会计准则第1号——存货》。承租人应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》对前述成本进行确认和计量。

7、请问独立核算下的企业集团内的子公司是否可以执行小企业会计制度？（该子公司符合小企业规格）

答：根据《小企业会计准则》（财会〔2011〕17号）第二条，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：

（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。

（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。

（三）企业集团内的母公司和子公司。

前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。

8、金融工具确认计量准则施行日，将原分类为可供出售金融资产的权益工具投资按照准则第十九条指定为公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，该权益工具投资原来计入损益的累计减值损失，按当前金融资产公允价值来看，是否可以转回，其转回是否可调整到期初留存收益？

答：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第七十二条、七十三条和七十八条，本准则实施日之前的金融工具确认和计量与本准则要求不一致的，企业应当追溯调整。在本准则施行日，金融工具原账面价值和在本准则施行日的新账面价值之间的差额，应当计入本准则施行日所在年度报告期间的期初留存收益或其他综合收益；企业应当以该日的既有事实和情况为基础，根据本准则的相关规定，考虑将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并追溯调整。因此，在新金融工具确认计量准则施行日，该权益工具投资原来计入其他综合收益的累计金额不做处理，待该权益工具终止确认时转入留存收益；该权益工具投资原来计入损益的累计减值损失，原则上应当转入其他综合收益，实务上出于简化考虑，允许不对累计减值损失做出处理；该权益工具新账面价值与原账面价值的差额，应当计入其他综合收益。

9、本公司不是从事租赁业务的公司，但购入一批建筑用模板，可以设置“经营租赁资产”科目么？计入此科目中？并在使用过程中计提相关折旧计入“其他业务成本”？

答：根据《企业会计准则——应用指南》（财会【2006】18号），企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设会计科目。

“周转材料”科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括建造承包商的钢板模，且具有不同的摊销核算办法。“其他业务成本”科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。因此，如果租赁业务不是企业的主营业务，其租赁收入计入“其他业务收入”的，其相关折旧或摊销应计入“其他业务成本”。

往期推荐：

以首次公开募股成功为行权条件，如何处理？——财政部发布股份支付准则应用案例（第一批）
软件业务如何确认收入？官方发布新收入准则典型案例
财政部发布2021年第二期实施问答！承租人发生的租赁资产改良支出如何处理？
财政部解答摘编（一）：拆分为两个单项履约义务，能否分别用时点法和时段法？
权威解答金融工具、租赁准则等20个问题！财政部发布2021年第一期实施问答
减免增值税如何做账（三）：其他减免的处理 减免增值税如何做账（一）：直接免征的处理 减免增值税如何做账（二）：减征税款的处理
执行新收入准则后，如何区分“应收账款”与“合同资产”？
执行新收入准则后，“预收账款”全部转入“合同负债”吗？
执行新收入准则后现金折扣如何处理？有何差异？

扫码关注我们

XIUMI

感谢您的点赞、分享和在看！