明确这三点,“招待费”的核算不再“愁人”
业务招待费,不仅仅是一个会计科目,还是一个公司的“脸面”,对内对外的支出对于企业管理者来说是一种“隐隐的痛”,那么,业务招待费如何管理?如何控制?怎样扣除,又怎样核算?今天我们就聊聊业务招待费的是是非非。
首先,需要明确业务招待费的列支范围,我个人整理出以下几项,供大家参考:
(1)业务洽谈、产品推销发生的费用,比如:餐费。
(2)会议接待、来宾接待等交际、联络发生的费用,比如:赠送的礼品(纪念品,娱乐、旅游门票,住宿费、土特产品,烟酒等)。
(3)公关交往发生的费用,比如:高尔夫会员卡、购物卡、代金券,礼品卡等。
(4)日常损耗接待发生的费用,比如,重要领导岗位发生的招待烟、招待茶等。
(5)其他。这个是沿用“管理费用”科目的兜底性条款,毕竟是个人总结,留一个“豁口”,以备后续。
其次,我们要明确业务招待费归集的原则。
我从“对内”、“ 对外”的原则进行划分。
对本公司之外的人员,发生的招待费性质的支出,属于业务招待费。比如我在列支范围中谈到的5类费用,均属于业务招待费核算的范畴。
对本公司员工或者雇员发生的招待费性质的支出,不属于业务招待费,那属于什么呢?我依据不同的情况,分类归集,整理出九类,和大家分享:
(1)公司召开年会,发生的餐费,属于会议费。这个列支是没有限额的,但是一定要合理,符合“经营常规”,同时要准备好会议内容、会议议程、签到册、图片等证明召开会议真实的资料。
(2)职工食堂发生的餐费,属于职工福利费。在企业所得税税前扣除受到实际发生工资14%的限制。
(3)加班餐、误餐,属于管理费用。所得税税前扣除没有限制,注意证明资料,证明该项支出真实、合理。如果是人人份的“餐补”,则属于“工资薪金”的范畴,注意甄别。
(4)员工出差过程发生的餐费补贴,计入差旅费。注意,我说的是餐费补贴,不是餐费。
(5)员工进行业务培训时
发生的餐费,计入教育经费。凡是参加培训的学员,实际上也是这么处理的。
(6)董事会召开会议发生的餐费,归集为“董事会会费”。
(7)工会组织活动,活动期间发生的餐费,计入“工会经费”。
(8)筹建期发生业务招待费,归集在“开办费”。
提醒大家要注意,企业赠送客户的小礼品,如果印有该企业或其生产产品标志或者商标的,可以作为业务宣传费;在小礼品上没有印刷企业或其生产产品标志的,税务机关有可能认定为“业务招待费”。
最后,我们要明确“费用”归集的原则。
目前,对于费用的归集,有两种做法:
一种是按照部门归集。比如:行政部发生的工资,计入“管理费用”科目;财务部发生的工资,也是计入“管理费用”,而不是“财务费用”;销售人员发生的工资,计入“销售费用”科目;工程部人员发生的工资,计入“开发成本----开发间接费”科目;项目部经理发生的招待费,财税人员习惯性计入“开发成本----开发间接费”科目。
一种是按照事项归集。比如开盘当日,财务人员去售楼部帮忙,发生的相关费用,我们计入“销售费用”科目;行政部为“跑”项目发生支出,我们计入“开发成本---开发间接费”科目;请培训老师讲解工程预算相关的支出我们也会计入“开发成本---开发间接费”科目。
总体原则就是:可以清晰划分事项的费用,按照事项归集;划分不清楚的费用,按照部门归集。
在招待费的归集上,财税人员总是煞费苦心:尽可能的将招待费归集在“开发成本---开发间接费”或者“差旅费”,目的不外乎三个:
(1)在计算土地增值税的不但可以据实扣除,而且享受加计扣除的政策。
(2)在结转成本的时候,据实扣除,不会在企业所得税税前调增。
(3)即使税务机关查出来了,需要调整,好几年的凭证也是够折腾的,税务人员也调整不完,总会有“漏网之鱼”。
在这里,我再次强调我的一个观点:税务机关是针对真实的经济业务征税,不是依据会计科目征税的。也就是说,会计利用会计科目的归集来达到减少或者不交税款的做法,是一厢情愿的做法。
通过对业务招待费的简单陈述,在此我阐述我个人观点:
企业发生的所有费用(不包括税费)几乎都可以按照部门或者事项去归集,唯一不可以分部门归集的就是“业务招待费”! “业务招待费”只有一个会计科目可以归集,那就是“管理费用”(或者理解为销售费用)。
之所以谈到业务招待费,是因为清算时,在企业的开发间接费中发现了相当额度的列支情况。当然,开发间接费里核算的还有很多不足为奇而颇具风险的业务,我在金穗源商学院的税苑微课中,会逐一与大家展开分享,欢迎大家报名学习。
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