【稽查案例】年底征管数据变动异常，是有风险的！

金穗源商学苑

2024-08-24

案情概览

大连市国税局第二稽查局在分析征管数据时，发现Y房地产公司虽然仅开发了一个房地产项目，该项目在很短时间内已经售馨，但项目售罄年度该公司财务费用高达上千万元，这些财务费用主要包括利息支出、汇兑净损失、相关手续费等多个项目。

检查人员对Y房地产公司的财务数据进行分析后认为，该公司以前经营年度的财务费用、资产负债表均显示企业资金充沛，没有资金借贷需求。但检查年度，在开发项目已基本售罄的情况下，企业却出现了巨额利息支出并因此使财务费用畸高。

Y公司的财务总监称，该企业在检查年度从银行以优惠利率贷款20亿元，计划用于新的房产项目开发，但由于种种原因，新项目还没有启动，所以目前企业资金比较充裕。

检查人员核对企业银行账户数据后，发现企业将到账的16.4亿元的贷款分别转借给了3家公司，贷款利息3922万元，但该笔财务费用属于与企业取得收入无关的支出，需调增应纳税所得额3922万元。

检察人员还发现：Y公司在我国香港地区投资成立有子公司。该企业在S银行启用了“融资性备用信用证”，在我国香港地区获得8425万美元信用证额度的融资，并支付了两年手续费1169万元和1181万元，在费用中上列支了S银行的财务费用1169万元和1181万元，凭据注明为“融资性备用信用证手续费”。

企业负责人最终承认，由于在内地开设信用证手续费低，为方便香港子公司融资，因此Y公司以母公司名义为其子公司开具了信用证，并将手续费在母公司费用中进行了列支。

针对检查中该企业存在的违规列支贷款利息和信用证手续费，以及无票列支成本等情况，大连市国税局第二稽查局依法对其作出调增应纳税所得额8279万元，补税787万元并加收滞纳金195万元的处理决定。

评论：

根据《企业所得税法》相关规定，企业取得收入无关的其他支出不得在计算应纳税所得额时扣除，Y企业将开发房地产项目的银行贷款转借给其他公司，由此产生的财务费用与收入无关。

信用证，是指开证银行应申请人(买方)的要求并按其指示向第三方开立的载有一定金额的、在一定的期限内凭符合规定的单据付款的书面保证文件，可以用于融资等用途。但Y企业因在内地开设信用证手续费低，为其在香港的子公司开具信用证，方便子公司融资，并将手续费在费用中列支，也属违规操作。

针对上述Y房地产公司的违规列支财务费用，以及无票列支成本等情况，稽查局做出相应的处理。

在企业进行应纳税所得额时，对于能否扣除的支出，我们不仅要关注允许扣除的部分，也要关注不得扣除的部分。对于不得扣除的支出在《企业所得税法》中也有明确的说明，望大家关注！

相关法律

《企业所得税法》第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。

这家企业缘何财务费用畸高？

房产项目售罄，企业资金充足，但检查人员却发现Y公司财务费用畸高。巨额利息支出因何而来?为何企业会有外币信用证费用?检查人员通过追踪企业资金流向，查明了原因。

近日，大连市国税局第二稽查局在分析征管数据时，发现Y房地产公司费用指标畸高。检查人员通过缜密调查，查实该企业违规列支财务费用，减少应纳税所得额8000多万元。该局依法对该企业作出调增应纳税所得额8279万元，补缴税款787万元并加收滞纳金195万元的处理决定。

房企账目现巨额财务费

检查人员在对Y房地产开发公司近几年涉税数据进行分析时发现，该企业虽然仅开发了一个房地产项目，但这个项目交通便利，并且位于重点学区，是一个业内的明星楼盘。检查人员发现，虽然该项目在很短的时间内售罄，但项目售罄年度该公司财务费用高达上千万元，这些财务费用主要包括利息支出、汇兑净损失、相关手续费等多个项目。

经过对企业财务数据进行仔细研究，检查人员发现，该企业以前经营年度的财务费用、资产负债表均显示企业资金充沛，没有资金借贷需求。但检查年度，在开发项目已基本售罄的情况下，企业却出现了巨额利息支出并因此使财务费用畸高。不缺资金，为何大量举债产生巨额利息?企业巨额财务费用的背后是否存在问题？

鉴于Y公司账目疑点突出，检查人员准备对其实施税收检查，并将检查重点定在企业借款合同、款项用途和利息支出等方面。

检查人员在向企业财务总监了解企业经营状况时得知，该企业在检查年度从银行以优惠利率贷款20亿元，计划用于新的房产项目开发，但由于种种原因，新项目还没有启动，所以目前企业资金比较充裕。

“资金充裕”“项目未启动”“巨额贷款”，间接了解的这三个信息让检查人员敏锐地意识到，企业的巨额贷款如果尚未用在新的房产开发项目上，那么出于资金有效利用的考虑，企业极有可能存在将资金转作他用的情况。

基于此设想，检查人员查阅了企业的贷款合同和相关账目，结果显示，该笔贷款当年到账16.4亿元，应付利息为3922万元，而同一时期该企业往来明细账中显示，曾支付给3家企业同样数额的资金。

大额账户泄露资金流向

按照税法规定，如果Y公司对外支付的资金是属于将贷款转借给3家公司使用，那么其产生的相应财务费用属于与企业取得收入无关的支出，需调增应纳税所得额3922万元。因此支出给3家企业的资金的性质，究竟是正常的业务往来款项还是贷款转借，成为检查的关键。

面对检查人员的询问，企业会计人员表示，Y公司作为其全国分公司的总部，存有大量资金，仅注册资本就高达39亿元，企业贷款金额与支付给其他企业的款项金额相近纯属巧合。

在企业查证无果的情况下，为查清企业资金真实流向，检查人员决定通过外围调查打开突破口，从银行获取相关信息。一般情况下，企业大金额贷款按照合同要求，均应设立单独的账户进行核算。

检查人员逐一对该企业银行账户数据进行了梳理，并对企业相关账目信息进行了仔细核查。发现企业的一个大额银行专项账户中的信息显示，当年曾有16.4亿元贷款资金转账给了上述3家企业，而这笔贷款利息正是3922万元。银行专项账户调查的结果，印证了检查人员的判断。

蹊跷的信用证手续费

随后，检查人员在对Y公司财务费用账目的收入和支出进行核实时，又发现了一处问题：该企业在两年时间内分别列支了S银行的财务费用1169万元和1181万元，该费用的凭据注明为“融资性备用信用证手续费”，并且是美元信用额度。信用证是一种银行开立的有条件的承诺付款的书面文件，可以用于融资等用途。该企业并没有设立美元账户，销售商品房均以人民币结算，为何却有美元信用证，并列支相关费用?

当检查人员就此询问企业人员时，企业财务人员表示不了解这项业务的具体情况，检查人员要求其提供相关合同和资料时，财务人员也以找不到为由拒绝提供。

检查人员分析了企业年度审计报告和机构组成资料，发现Y公司在我国香港地区投资成立了子公司。经过对信用证的办理方S银行大连分行进行外围调查，检查人员了解到，Y公司办理的这个信用证在启用后，可以在我国香港地区获得8425万美元信用证额度的融资，而该信用证每年的手续费支出恰为1169万元和1181万元。

在掌握证据后，检查人员约谈了Y公司负责人，向其进行了税法宣传，要求其如实介绍这笔信用证业务情况。企业负责人最终承认，由于在内地开设信用证手续费低，为方便香港子公司融资，因此Y公司以母公司名义为其子公司开具了信用证，并将手续费在母公司费用中进行了列支。

税案评析

了解企业与了解税务同等重要

本案是房地产企业通过违规列支财务费用方式，逃避缴纳企业所得税的典型案例。

企业一向资金充裕，并且开发项目已售罄，为何出现巨额财务费用?本案起始于疑点财务数据，检查人员在调查过程中没有放过任何蛛丝马迹，在对企业楼盘销售情况、企业资金运行状态、新项目开发情况以及借款行为进行全面综合分析的基础上，通过内查企业账目、详审企业资料，外调借款专用账户、彻查信用证来源等方式，最终查实该企业违规列支财务费用问题。

严谨细致的工作作风，锲而不舍的调查精神，及时转换调查方向的灵活机动，这些都是本案得以顺利查办的原因，但最主要的，是检查人员熟悉房地产行业的生产经营特征，了解金融机构授信贷款的特点以及企业运营的一般规律，也正因如此，检查人员才能识别疑点信息，从业务的合理性推敲中发现问题，从运营细节中找到企业违法违规的蛛丝马迹，最终将案件查得水落石出。

来源：中国税务报

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