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房地产差额纳税,减免的增值税要并入土增清算做收入?

王皓鹏 金穗源商学苑
2024-08-24

注:文中蓝字为超链接部分,点击可看原文件

房地产企业采取一般计税方法计算增值税的时候,可以进行差额计算增值税税款,在这种情况下,如何确认土地增值税收入呢?

《广州市地方税务局关于印发2016年土地增值税清算工作有关问题处理指引的通知》(穂地税函[2016]188号)文件中这样规定:


纳税人选用增值税一般计税方法计税的,土地增值税预征收入按“含税销售收入/(1+10%)”确认;土地增值税清算收入按“(含税销售收入+本项目土地价款×10%)/(1+10%)”确认(税率调整后,按10%计算),即:纳税人按规定允许以本项目土地价款扣减销售额而減少的销项税金,应调增土地增值税清算收入。


同时,该文件还列举了案例加以解释。

例: 甲房地产开发企业为一般纳税人按照增值税一般计税方法计税。甲企业预售一套房产,取得含税销售收入1110万,假设对应允许扣除的土地价款为400万。则甲企业预售房产时土地增值税预征收入为1110/(1+10%)=1009.09万。甲企业按照财税〔2016〕36号文规定,到期申报应交增值税为(1110-400)/(1+10%10%=64.55万,则甲企业土地增值税清算收入为1110-64.55=(1110+400×10%)/(1+10%)=1045.45万。(税率调整后,按10%计算)

看到这里,大家有什么想法呢?


我个人认为,如果遵循广州的文件,则一般计税方法下的土地增值税清算项目的收入将多计“36.36万”,虚增土地增值税“增值额”,造成企业多交土地增值税税款。


该如何理解这个问题呢?!我们借用政策中的案例来分析:


案例:某房地产企业采取一般计税方法增值税计算,假设2018年收入是1110万元(含税),对应扣除的土地价款是400万元。如何计算增值税税款?


分析:

1、按照总局2016年18公告的相关规定,计算增值税“销项”:

(1110-400)/1.1*10%=64.55万

需要注意,这个销项并非真正意义上的销项税金。


2、按照财会[2016]22文件会计分录:

借:预收账款1110万

        贷:主营业务收入1009.09万

            应交税费---应交增值税(销项)100.91万

同时:

    借:应交税费---应交增值税(销项税额抵减)36.36万

        贷:主营业务成本  36.36万

100.91万元的销项税金,是真正意义上的销项税金,也是开具增值税专用发票“销项税金”的金额,同时也是下游企业进项抵扣的金额。


3、土地增值税清算中,收入金额是多少?

《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第五条规定:“条例第二条所称的收入,包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。”


“有关的经济收益”,我理解应该是指因销售行为而“向购买方”收取的其他价款,且代收之后无法支付的“代收款项”。需要强调的是:


①向业主(购买方)收取

必须是因为销售行为的存在,购买方支付的款项。比如,因业主违约而收取的违约金。


②代收款项无法支付

接上例,因业主违约而收取的违约金,作为房地产企业的一项“利得”,在会计作为“营业外收入”的同时,土地增值税也是作为“收入”对待。而房地产企业代收的“办证费”、“测绘费”,因为必须支付给相关行政部门(房管局、测绘局),所以不属于“有关的经济收益”,也就不作为土地增值税收入对待。

依据以上分析,房地产企业因为“增值税差额计税”而“减免”的增值税税金,并非从“购买方”获得的“有关的经济收益”,因此,不应作为土地增值税的“收入”对待。


营改增之后,房地产企业土地增值税清算碰到诸多难题,比如:清算对象很有可能划分为“营业税体制下”、“增值税老项目”、“增值税新项目”;收入、税金、扣除也得遵循以上属性进行划分,然后合并。具体的业务案例,我将在11月9、10日《土地增值税实战训练营》中(详情点击文末底端“阅读原文”链接查看),同大家一起通过模拟案例,把这些问题搞清楚。

在参加实战课之前,建议大家先学习线上《土地增值税清算系列》21课时,内含8大模块,120多个涉税实务,对土地增值税清算有详尽讲解。

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