2018中国上市公司否定意见内部控制审计报告大汇编（52家）

在今年上市公司年报的披露过程中，诞生了一批挑战大家想象力的伟大作品，之前我们介绍过几个案例，动辄数个百亿级资金的消失和误差，创了中国资本市场有史以来之最。

一、为什么会发生在今年？

应该说是在几个因素共同作用下的一个必然结果：

1、上市监管趋紧

在金融严监管的大背景下，几年前上市公司监管机构高层就频繁释放从严监管的信号，提升上市公司的质量，这样的信号进入实质性实施阶段的表现是从对会计师事务所的严厉处罚开始。

大家还记得早在2017年，监管层对几个非常知名的会计师事务所开刀，因为未勤勉尽责等原因进行了行政处罚，所有的事务所都知道这回要动真格的了，开始对自身的执业风险认真对待，不再为了保住业务、忠于甲方一味的忽视原则。

在有利于自身利益的时候，破坏原则是在所不惜！

在有损自身利益的时候，坚持原则才变得理所应当！

看来，一切关乎冒险的收益和代价！
       

2、融资环境恶化

从国家层面提出去杠杆和货币政策收紧的大政策背景下，企业的融资成为一个突出矛盾，货币宽松政策下制定的发展和投资规划在此背景下将凸显资金供应不足的困境。

2018年融资环境继续不容乐观，资金供应趋紧，融资成本和难度都上升，导致了企业资金链绷紧和一系列的违约事件爆发。

3、上市公司控制基本薄弱

虽然企业内部控制在中国实施了已经将近十年，但是控制环境不佳、控制基础薄弱、控制意识缺失，导致控制失效和突破控制的情况经常发生。

内部控制出现的目的，最开始就是从如何建立一套基础会计控制体系，能够让投资者看清企业的真实经营情况从而决定其投资行为的基础上发展起来的，但目前看来要让投资者放心还有很长的路要走。

基于上述几个原因，再加上2018年贸易战带来的不确定性、当前经济发展的种种矛盾等，共同催生了今年的上市公司展现出来的各种奇葩事件。

二、内部控制审计报告披露情况

据统计，2018年的财务报告年度审计报告中，有82家上市公司被出具保留意见审计报告，有38家上市公司被出具无法表示意见审计报告。

而对于内部控制审计报告，有52家上市公司被出具否定意见审计报告，创历史之最，如果大家还记得的话，2011年第一年出具否定意见报告时只有1家否定意见内部控制审计报告。

下图是从2011-2018年否定意见内部控制审计报告的数量变化。

三、52家否定意见内控审计报告概要

四、主要否定事项

纵观所有上市公司被出具否定意见报告的原因，最主要的前三大原因包括：

1、大股东资金占用

2、对外担保

3、信息披露

在前面提到的大环境下，这些因素都和资金的违规使用有关，在融资环境趋紧的情况下，上市公司的资金成了被关联方盯上的“不用白不用”的廉价羊毛，而用了也不能说，所以信息披露大多也存在问题，这也是目前监管方强调信息披露的原因。

五、关于财务审计和内部控制审计的关系

如果你仔细看会发现一个现象，有90%左右的主体，财务审计报告和内控审计报告同时被出具了非标意见（无保留以外）。

有的标准意见（无保留）的财务审计报告主体被出具了否定意见的内部控制审计报告，而有些非标意见的财务审计报告却被出具了标准意见的内部控制审计报告，为什么？

这两类审计报告还不能简单的一对一关联起来。

1、标准的财务报告不能推导出标准的内部控制报告

真实、准确、完整的财务报告并不一定表明内部控制是没有重大缺陷的，如果在审计过程中这些缺陷造成的财报误差被纠正、或者一些预防性控制重大缺陷，那么财务报告仍然可以是可信的，而内部控制有可能被判定为无效。

2、标准的内部控制报告也不能推导出标准的财务报告

同样，标准的内部控制报告也不能保证财务报告一定是标准意见，因为内部控制自身的局限性，亦或是由于审计受限、无法下定结论等事项导致的非标财务报告，跟内部控制没有多大关系。

但是，没有必然联系，还是有很多内在逻辑一致，内部控制侧重数据生产过程，财务报告侧重数据生产结果，相互之间还是有很多关联关系。

六、财务报告重大缺陷和非财务报告重大缺陷

所有的内部控制审计报告都只作出了和财务报告相关的内部控制有效性结论，而对非财务报告相关的内部控制缺陷并没有包含，如果有也只是在企业内部控制自评价报告中列示。

这和当年定稿《内部控制审计指引》发布之前的一场争论有关，当年的监管机构希望会计师事务所审计内部控制时，同时对非财务报告内部控制的有效性发表意见，但当时的会计师事务所都认为对非财务报告内控的有效性发表结论，超出了他们的专业能力，也转移了工作重点。所以最后的文件中没有对非财务报告内部控制缺陷披露做强制要求。

审计指引文件在我们公众号的图书馆中有收录，需要的朋友可以自行查看。

七、鸡毛遍地时强调风险管理的重要性

企业内部控制的第一目标是保障企业财务数字的真实、准确、可靠，这是对于上市公司对广大股民的最基本承诺，没有这个底线和基础，资本市场不可能发展成熟。

但这只是最基本要求，而在我看来，最难的和最有含金量的却是在非财务报告部分之外的经营和业务的风险管理部分。这些案例的大部分情况是，因为经营和业务的风险没有管理好，又想隐藏和掩盖，所以钻了基础还比较薄弱的财务报告内部控制的漏洞。

所以，真正的源头还是要聚焦风险！

经过2019年初这波否定意见内控审计报告的洗礼，我相信会给各利益相关方更多的警示，也会更加重视企业的良性发展和控制体系的建设，这也是中国资本市场必须要经历的一个阵痛过程，但希望阵痛可以快一点过去，早日走上通向光明的康庄大道！

点击下方阅读原文，给大家的大礼包（提取码：uugf），52家否定意见内控审计报告的详细整理版文件，颇费精力，望各位好好借鉴，样例如下：

经典阅读：

单击图片打开

更多精选，请点击公众号下方精选文章查看！

---