境内家族信托涉税分析

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今年以来，多家上市公司的大股东调整了其家族财富规划，以其所持有的上市企业权益为资产，搭建家族信托。此外，根据中国信托登记有限责任公司发布的数据，截至2023年第一季度末，家族信托的存续规模约为4977亿元，存续家族信托约为2.6万个。

根据原银保监会今年3月发布的《关于规范信托公司信托业务分类的通知》（以下简称《通知》），信托业务分为资产服务信托、资产管理信托、公益慈善信托三大类25个业务品种。其中，家族信托，属于资产服务信托的范畴。

资产服务信托指信托公司依据信托法律关系，接受委托人委托，并根据委托人需求为其量身定制财富规划以及代际传承、托管、破产隔离和风险处置等专业信托服务。按照服务内容和特点，分为财富管理服务信托、行政管理服务信托、资产证券化服务信托、风险处置服务信托及新型资产服务信托五类，共19个业务品种。

结合服务内容与业务特点来分析，资产服务信托的涉税处理，主要涉及信托设立、运营、分配和清算等环节。不同阶段，相关主体涉及的税务处理不同。

一、信托设立阶段

在信托计划设立前，委托人需要将拟置入信托计划的相关资产从其总资产中剥离，为将相应资产注入信托计划做好准备。此时，委托人往往会涉及资产划转、非货币性资产投资、股权转让、合并与分立等业务，需要委托人提前合理制定资产剥离方案、确定资产剥离中涉及的各个税种、准确计算各个税种的税收成本、确定纳税义务人和纳税义务发生时间、及时履行纳税申报义务。

在信托设立环节，委托人需要将财产置入信托计划，信托财产形式上的权属将会发生变更。这种情况下，对委托人来说，信托财产不同，涉及的税务处理可能不同。如果置入的资产是股权，委托人可能需要缴纳印花税及所得税；如果置入的是不动产，委托人可能需要缴纳增值税、土地增值税、印花税及所得税，信托公司则可能需要缴纳契税。

1.资金类家族信托 and 保险金家族信托

资金类家族信托和保险金家族信托其设立过程简单，由委托人向家族信托交付资金或划转保单即可，不存在纳税事项（前提：装入的资金和用于购买保险的资金是合法所得且完税）。

2.股票（股权）类家族信托

用股权或者不动产设立信托时，股权、不动产需要从委托人名下过户到信托公司名下。登记机构认定该类交付过户属于转让，要求提供税费缴纳证明。股权转让需要缴纳个人所得税、印花税。

3.不动产类家族信托

如前所述，设立不动产类家族信托，委托人需要缴纳增值税、城市维护建设税、教育费附加(这两种随征税费下文忽略)、土地增值税、个人所得税、印花税。受托人需要缴纳契税、印花税。由于税负较重，实务中该类信托较少。

此外，在信托设立阶段，除了依法合规履行相关纳税义务，相关主体还应提前设计好信托计划的整体结构。比如，信托计划下的相关载体如何选择、持有信托资产的每一层结构主体的组织形式和设立地点等。这些细节将直接影响信托计划后续的运营和退出清算环节的税负。

二、信托运营阶段

根据我国目前的税收政策，在资产服务信托的运营环节，信托计划本身不是法人实体，也不属于税法规定的所得税纳税主体，无须就信托存续期间取得的收益缴纳所得税。实践中，一些资产服务信托通常以合伙企业作为载体持有信托资产。这种情况下，持有和管理信托资产产生的收益，可能因分配方式不同而需要缴纳相应的税款。与此同时，受托人还要考虑置入资产在运营环节的增值税问题，依法合规履行相应的纳税义务。

1.资金类、股票(股权)类家族信托经营过程中涉税事项

家族信托开展贷款服务、金融商品转让业务时，根据《财政部税务总局关于资管产品增值税有关问题的通知》(财税〔2017〕56号)规定：“资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为，暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。”

该规定将资管产品(家族信托)增值税纳税人认定为管理人(受托人)，由于家族信托不进行税务登记，以受托人作为纳税人，既便于征管又能有效地避免税收流失。受托人会以增加管理费的形式将税务成本转嫁于家族信托，抵减家族信托的收益。

2.不动产类家族信托开展租赁业务时，取得的租金收入需要缴纳增值税、印花税、房产税、土地使用税

受托人代家族信托持有的房产未出租的，须每年以房产原值的70%，按照1.2%税率缴纳房产税；如果房产用于租赁，须按照租金收入的12%缴纳房产税。根据土地所属区域实际占用的土地面积缴纳城镇土地使用税。

3.由于家族信托属于契约性组织，不具备独立法律主体资格，不属于企业所得税的纳税主体，不缴纳企业所得税

三、信托分配阶段

目前，家族信托对受益人的分配环节存在较大的争议。一部分观点认为，《个人所得税法》及其实施条例未明确自然人投资者从信托取得的收益需纳税，因此不用缴纳个人所得税。实践操作层面，受托方通常也不进行代扣代缴。

另一观点认为，家族信托取得的利息收入分配给受益人时，受益人从家族信托中取得的收益，应按照利息、股息、红利所得20%的税率缴纳个人所得税。因此，委托人将股权交付家族信托后，取得的分红收益分配给受益人时，也需要按照20%的税率缴纳个人所得税。

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