总结帖 | 安全生产费的账务处理和税会差异

Background

背  景

2020年度的企业所得税汇算清缴期马上就要结束了，不知道大家都准备得如何了呢？

B公司

我还一头雾水、愁眉不展呢！

下面就跟随小必来一探究竟吧！

Case study

案  例

B企业是一个矿山企业，安全生产费按照原矿产量计提，计提标准为每吨5元。2020年度年产量为80万吨，计提安全生产费400万元。2019年度结余安全生产费100万元。

安全生产费2020年度发生如下使用支出：

（1）2020年1月1日，购入一套安全生产专用设备，价款300万元，增值税进项税额39万元。该设备预计使用10年，预计净残值率为5%，采用直线法计提折旧。

（2）2020年度全年发生安检费用20万元、发生安全技能培训费60万元。

假定制造费用已经全部结转至销售成本，不考虑其他纳税调整事项。

B公司

我要如何进行税务处理呢？

小必现就详细介绍一下安全生产费的账务处理和税会差异。

Key points

税收处理基本原理

1、根据《企业所得税法》和国家税务总局公告2018年28号第二条，税收处理一般情况下只认可实际发生的成本费用，对于预提的成本费用不能据实扣除，因此计提但尚未实际发生的安全生产费必然会带来税会差异。

2、根据财税〔2018〕54号和《企业所得税法实施条例》等税收规定，对于购置的设备，税法有自己专享的税收优惠，由此也会导致税会差异的产生。

Key points

会计处理

1、提取安全生产费时：

借	制造费用  400万元

贷	专项储备  400万元

2、购置安全生产专用设备时

借	固定资产  300万元 应交税费-应交增值税（进项税额）  39万元

贷	银行存款  339万元

按照固定资产成本冲减专项储备：

借	专项储备  300万元

贷	累计折旧  300万元

3、使用安全生产费用于收益性支出时

支出金额=安检费用（20万元）+安全技能培训费（60万元）=80万元

借	专项储备  80万元

贷	银行存款  80万元

Key points

税会差异

1、企业所得税讲究实际发生，因此预提的安全生产费不得税前扣除，实际支出的安全生产费才有可能实现税前扣除。B公司计提的400万元安全生产费已结转销售成本，应做纳税调增处理。

2、这里实际支出的部分包含资本性支出和收益性支出两种情况，对于2020年度发生的安检费用和安全技能培训费80万元属于收益性支出，可以税前一次性扣除。

3、对于B公司购买安全生产专用设备发生的支出300万元，会计方面一次性全额计提折旧冲减"专项储备"，因其属于资本性支出，按照税法规定，处理情况包含以下几种：

经过核实，B公司购置的专用设备，同时符合特殊情形两个相关条件，不仅可以一次性于税前扣除，同时购置金额的10%也就是30万元可以直接用来抵免2020年度的企业所得税应纳税额。

看到B公司灿烂的笑容，小必也会心地笑了，专业知识能够帮到有用之人，是我们真正的价值体现。

BRSINTC

联系小必

欢迎大家来电咨询、探讨。记得在「税律风云」菜单栏——必信本色Call me！ 

 往期回顾 #

左右滑动查看下一篇 

JOIN US #

扫码加友

即可获得

专属客服

客服邀请

加入社群

广结良友

— 你的每一个点赞  我都当成了喜欢 —

本文属作者原创，允许其他网站进行非盈利性引用，但请注明出处，以尊重作者的劳动成果。未注明出处，严禁转载。对非法转载者，作者保留采用法律手段追究的权利。

图源说明：部分图片版权购买自创客贴，在此向原作者致谢，我们致力于保护作者版权，注重分享，所使用的图片属于相关权利人所有，因客观原因，仍有部分图片无法核实真实出处，未能及时与作者取得联系或有版权异议的，敬请相关权利人随时与我们联系，我们会立即处理，感谢！

点分享

点点赞

点点看