税蕾计划 | 个税返还的那些事

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个税返还的那些事

税蕾计划·作者：闫兆金

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2022年持续爆发的疫情攻势，给翘首以盼的中国经济再次迎头痛击，无数中小企业的生产经营或持续恶化，或负重前行；无不各自减少支出，缩减不必要的活动与消费。企业收入降低，导致了个人收入的降低，同时伴随着老百姓对未来经济的担忧，使得个人消费大幅下降，从而循环影响企业生产经营，内循环经济增速遇到了前所未有的挑战。

今年存在部分小规模纳税人，或处于研发阶段-前期投入巨大，或因为疫情封控导致在一段时间内没有主营业务收入。企业作为员工个人所得税的扣缴义务人取得税务部门的个人所得税手续费返还。在增值税申报时，这些企业依然选择了零申报方式。

今天小必就和大家一起来看看个税返还涉及到的税收政策。

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税收政策

一

增值税

目前关于个税手续费返还是否征收增值税目前税法并未明确，可参照的是(财税〔2016〕36号)《销售服务、无形资产、不动产注释》的规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。企业代扣代缴个人所得税取得的手续费应属于增值税征收范围，应按经纪代理服务征收增值税。

在实务中大多数税务局也认为应按代理经济服务缴纳增值税，增值税一般纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率，申报缴纳增值税。

二

企业所得税

《企业所得税法》第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。企业从税局获得的个税手续费返还收入不属于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金等不征税收入，对于企业代扣代缴个人所得税取得的手续费收入，属于劳务性质收入，应当作为企业所得税应税收入计入应纳税所得额。

三

个人所得税

1、个人做为扣缴义务人：根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕第20号)规定：“个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费”暂免征收个人所得税。

2、企业作为扣缴义务人：目前关于企业取得个税扣缴手续费后奖励给公司相关人员的个人所得税情况各地区存在争议，一部分地区税务机关认为扣缴单位收到主管税务机关返还的手续费，将部分手续费奖励给财务人员或申报人员，应该合并被奖励人员当月工资、薪金所得，计征个人所得税。

另一种观点则认为：企业取得的扣缴手续费奖励给具体办税人员的奖励应当免征个人所得税。根据 (国税发[2001]31号)第二条规定，储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。因此延伸意义，对于个人所得税的手续费奖励给办理代扣代缴手续的相关人员时，也应该免征个人所得税。

比如重庆地区 -(渝地税发[2007]263号)规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税。其免税范围界定为：发放给具体办税人员的手续费奖励暂免征收个人所得税，对扩大范围发放的手续费奖励，仍按税法规定缴纳个人所得税。

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小必总结

综上所述，我们可以肯定的是个税返还在企业所得税的层面上的规定是比较确定的，应当作为企业所得税应税收入；但是在增值税与个人所得税的层面，不同地区存在一定的争议，因此也建议各纳税人就相关事项积极与税务机关沟通，确定了解对应地区的纳税口径，切不可因为经济困难或侥幸心理故意去回避税收缴纳问题。公司的经营肯定是业务方面起重要作用，但同时也应注意一些小细节问题，建立良好的纳税信用，与税务部门流畅的沟通渠道，会为企业持续经营带来更多的助力与便捷。

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“不具有合理商业目的”规定的由来

——拉姆齐税筹案例

税蕾计划·作者：朱尚雪

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在日常的工作中，关于税筹，我们经常会听到这么一句话：纳税筹划一定要具有“合理的商业目的”！在我国的税法的规定与实践中，“合理的商业目的”这七个字确实是占据比较重要的地位的。比如我国针对这个条款也有相应的规定：《中华人民共和国企业所得税法》第四十七条：企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。而这些规定的产生的背景是源于英国的一个税筹案例：

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案例背景

拉姆齐公司为了规避出售农场获得的高额利润应当缴纳的资本利得税，对本次交易进行税收筹划。为了规避需要缴纳的资本利得税，本次筹划的出发点为设计制造出另一笔资本损失并且取得损失的合法证据，以达到将损失抵消出售农场的收益。为达到该目的，筹划分为以下几个步骤：

拉姆齐公司购买了作为其避税伙伴的卡特梅德公司股票。

贷款给卡特梅德公司,拉姆齐公司成为卡特梅德公司的债权人。贷款分成金额相等的两笔,利率均为11%,双方约定贷款条件为:公司有权减少其中一笔贷款的利率,并把减少的利率加到另一笔贷款上。

审议政府工作报告数日后，拉姆齐公司行使合同权利，将一笔贷款的利率减为0，同时将另一笔贷款的利率增为22%。拉姆齐公司将利率为22%的这笔贷款的债权凭证出售获得收益。

小必提醒

如果拉姆齐公司直接从卡特梅德公司收取贷款利息，是要交纳利息收益所得税的，但是依英国税法，债权证书出售所获收益免缴资本所得税。

一周后，卡特梅德公司将前笔无息贷款归还拉姆齐公司。这样卡特梅德公司尚欠第二笔高利率贷款，使得卡特梅德公司成为高利贷的债务人，由此引起卡特梅德公司股东权益贬值而导致股价下跌，拉姆齐公司在股价下跌后抛售其所持有的卡特梅德公司股票因此受损，损失与出售债权凭证收益相等。

由于拉姆齐公司取得了股票购入、售出的资本损失证据，此笔损失可以用来税前扣除，而出售债权的利得却可以免税。通过这一系列的操作，硬生出一个可抵税的损失和可以免税的收入，将损失直接用于了抵扣农场出售的利得。

至此拉姆齐公司完成了“税筹计划”。

可事情远没结束，税务局会答应吗？

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分析

从法律角度分析，这一系列行为中的每一个行为都是独立的、合法有效的法律行为，也不能指责哪一个独立的行为不具有合理的商业目的。但是问题出在当这一系列的行为执行完毕后，事物又回到了原点，这是税局与法院指责的主要问题，由此认为这一系列交易没有商业目的，更不具有商业合理性。英国税务局与拉姆齐公司打了三年官司，最终法院认为：可以根据整个安排去判断会产生税收后果的一项交易的法律本质，并不仅仅局限于该避税安排中每个单个交易的真伪。假如这项避税安排是一个有机联系的整体而并非一个个独立的交易行为，并且不在实质上产生收入和损失，并不影响纳税人的收入，那么在税收上该项行为可以视为无效，拉姆齐公司所筹划出的“资产损失”是不可以抵扣农场出售的利得的。

目前，合理商业目的被广泛应用于各国的一般反避税立法和税收相关实践，却一直没有明确详尽的判断标准。在我国，对合理商业目的都运用的是概括及抽象的叙述，均要求在实质课税原则的基础之上，由税务部门展开合理的推断，这不仅赋予了税务部门自由裁量权，同时也要求纳税人提高其自身的纳税遵从。因此，企业应当合理安排的各项交易行为，构建合理的组织架构使其具有合理的商业目的，增强纳税遵从度，以减少企业的税收风险。如在交易的安排和执行阶段，将具体过程记录在案，并将相关政策文件存档，以备未来税务机关的询问；应及时评估整体经济环境及税收法律法规是否发生变化及对税收收益产生的影响；在税务机关对交易的合理性产生质疑时，应对市场环境、税收政策、行业习惯等可能对交易内容产生影响的因素做出充分说明并递交税务机关。必要时，可以考虑与税务机关就相关事宜进行沟通，开展税收预判，避免潜在的理解分歧和税法风险。

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