个人所得税全年一次性奖金有关的八个案例
The following article is from 小颖言税 Author 严颖
来源：小颖言税 原创作者：严颖老师
2018年12月27日晚，《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）在万众瞩目中出台了，它总体上平移了现行全年一次性奖金的优惠政策，规定了在2021年12月31日前，可以不并入当年综合所得，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。小编用了八个案例对全年一次性奖金进行了全面梳理。
一、什么是个人所得税法里的全年一次性奖金？
全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。
全年一次性奖金也叫年终奖，但不限于年终发放，可以是一年发放一次的综合性奖金。包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励在2021年12月31日前参照执行。不包括：半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖。
二、2018年10月1日以前取得的全年一次性奖金如何计算缴纳个人所得税？
依据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
（一）确定适用税率和速算扣除数
先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数
通俗的说，计算年终奖个税，看先工资是不是低于费用扣除额（俗称“起征点”），如果不低于，用年终奖除以12找税率，再以年终奖全额乘以税率-速算扣除数计算税额；如果工资低于”起征点“，先将低于”起征点"的金额扣除后再除以12找税率，再以年终奖差额乘以税率-速算扣除数计算税额。
案例一：小明2017年12月拿到25000元全年一次性奖金，当月工资薪金收入扣除“三险一金”后为7500元，计算小明当月应缴纳的个人所得税。
1.确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数：
由于小明当月工资薪金所得7500元高于税法规定的费用扣除额，将小明当月内取得的全年一次性奖金25000元，除以12个月，按其商数2083.33元确定适用税率为10%，速算扣除数为105元。
2.按上述适用税率和速算扣除数计算税：
小明当月工资薪金所得高于税法规定的费用扣除额，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数=25000×10%-105=2395元
3.2017年12月应纳个人所得税
=当月工资薪金应纳税额+一次性奖金应纳税额
=（7500-3500）×10%-105+2395
=295+2395
=2690元
案例二：小明2017年12月拿到25000元全年一次性奖金，当月工资薪金收入扣除“三险一金”后为3000元，计算小明当月应缴纳的个人所得税。
1.小明当月工资3000元，低于税法规定的费用扣除额3500元，“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”为500元，小明当月内取得的全年一次性奖金25000减除500元后余额为24500元，除以12个月，按其商数2041.67元确定适用税率为10%，速算扣除数为105元。
2.按上述适用税率和速算扣除数计算征税：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数=（25000-500）×10%-105=2345元；
3.2017年12月应纳个人所得税
=当月工资薪金应纳税额+一次性奖金应纳税额
=2345元
三、2018年10月1日-2018年12月31日期间取得的全年一次性奖金如何计算缴纳个人所得税？
答：在2018年第四季度取得的全年一次性奖金，可以按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）的有关规定和计税方法缴纳税款，但全年一次性奖金计税方法，纳税人在一个纳税年度内只能享受一次。具体计算方法如下：将全年一次性奖金除以12个月后的商数，按照财税〔2018〕98号文件中所附的新月度税率表查找适用税率和速算扣除数。对于在取得年终一次性奖金的当月，个人工资收入低于5000元的，可以先从全年一次性奖金中减去“当月工资收入低于5000元的差额”，就其余额按上述办法查找适用税率和速算扣除数计算税款。
来源：国家税务总局12366纳税服务平台《个人所得税改革专栏》
案例三：小明2018年12月拿到25000元全年一次性奖金，当月工资薪金收入扣除“三险一金”后为7500元，计算小明当月应缴纳的个人所得税。
1.确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数：
由于小明当月工资薪金所得7500元高于税法规定的费用扣除额，当月取得的全年一次性奖金25000元/12个月=2083.33元，按照新的税率表确定适用税率为3%，速算扣除数为0。
2.按上述适用税率和速算扣除数计算征税：
小明当月工资薪金所得7500元高于税法规定的费用扣除额，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数=25000×3%=750元
3.2018年12月应纳个人所得税
=当月工资薪金应纳税额+一次性奖金应纳税额
=（7500-5000）×3%+750
=75+750
=825元
案例四：小明在2018年10月取得全年一次性奖金20000元，当月工资薪金收入扣除“三险一金”后为4500元，计算小明当月应缴纳的个人所得税。
小明当月工资薪金所得4500元，低于5000元的费用扣除标准，当月工资薪金应纳税额=0；
当月工资收入低于5000元，当月工资4500元与5000元的差额为500元，可以从全年一次性奖金中减除，（20000-500）/12=1625元，按照新的月度税率表查找的适用税率为3%，速算扣除数为0；
全年一次性奖金应纳税额=（20000-500）×3%=585元；
当月应纳税款=0+585=585元。
需要注意的是，2018年10月之前，如果小明已经使用过全年一次性奖金优惠政策，按照规定，今年四季度发放的奖金，不能再适用全年一次性奖金政策，应当并入当月工资薪金，合并计算个人所得税。
四、2018年四季度适用新月度税率表后税负降低
案例五：小张每月工资薪金所得为5500元，社会保险的个人缴费额为每月2000元。假设小张没有其他可扣除的项目。小张2018年9月拿到全年一次性奖金30000元，计算小张当月应缴纳的个人所得税。
9月工资薪金税额为0，当月取得的全年一次性奖金30000元/12个月=2500元，按照原税率表确定适用税率为10%，速算扣除数为105元。应纳税额=30000×10%-105=2895元。
案例六：小张每月工资薪金所得为5500元，社会保险的个人缴费额为每月2000元。假设小张没有其他可扣除的项目。小张2018年10月拿到全年一次性奖金30000元，计算小张当月应缴纳的个人所得税。
10月工资薪金税额为0，当月取得的全年一次性奖金(30000-1500)/12个月=2375元，按照新税率表确定适用税率为3%，则企业应扣缴个人所得税税额＝(30000-1500)×3%=855元。
经比较，适用新的减除费用标准后，小张的税负明显降低。
五、2019年1月1日新的个税法和条例实施后，全年一次性奖金计税办法做了怎样的调整？
答：根据《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定第一条第一款规定，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表（和上述第三条的附表一致），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。
通俗地说在2019年1月1日-2021年12月31日期间取得的全年一次性奖金，选择按“以全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数”计算应纳税额的，计算结果与2018年第四季度基本相同，略有不同的是无论当月工资薪金多少，均直接“以全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数”计算全年一次性奖金应纳税额。自2022年1月1日起，全年一次性奖金需并入当年综合所得计算缴纳个人所得税（不再除以12个月找税率和扣除率）。
六、什么是年终奖多发少得的“临界点”？
案例七：小赵2017年每月工资均为3500元，12月拿到年终奖54000元。计算小赵当月应缴纳的个人所得税。
当月取得的全年一次性奖金54000/12个月=4500元，按照原税率表确定适用税率为10%，速算扣除数为105元。应缴纳个人所得税=54000×10%-105=5295元。
案例八：小钱2017年每月工资均为3500元，12月拿到年终奖54050元。计算小钱当月应缴纳的个人所得税。
当月取得的全年一次性奖金54050/12个月=4504.17元，按照税率表确定适用税率为20%，速算扣除数为555元。应缴纳个人所得税=54050×20%-555=10255元。
案例八中的小钱比案例七中的小赵多拿50元年终奖，交的税款却要多4960元，这就是年终奖多发少得的“临界点”现象。2019年1月1日-2021年12月31日期间，选择按“以全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数”计算全年一次性奖金应纳税额的，仍可能存在上述情况。所以发放全年一次性奖金的企业，在计算奖金应缴税额时应特别关注在新税率下奖金收入的临界点，避免出现“多发少得”的现象。
我们致力于保护作者版权，除我们确实无法确认作者外，未注明来源，如涉及侵权，请及时联系我们删除，并表示歉意，谢谢！
财税园链接：