送红股：税务处理应“一分为二”
来源：中国税务报
吕飞
对于所涉送红股业务，会计处理上不需要确认投资收益，税务处理上应分解为两项业务来处理，一是被投资企业向投资企业分红，二是投资企业用分红款向被投资企业增加投资。
送红股是利润分配的一种形式，即企业将未分配利润以股票股利的形式分配给股东，结果是分配的利润转化为了新增的投资。最近，正在进行企业所得税汇算清缴的某大型企业Q，通过企业所得税智能申报系统，就发现了企业送红股相关的税务风险。
纳税调整明细表数据有误
Q企业是一家大型生产企业，兼有部分投资业务。Q企业曾在2016年3月投资某拟挂牌新三板的T公司，取得原始股400万股，投资成本1000万元。2018年9月，Q企业将持有的T公司所有股权全部转让，取得转让收入1500万元。
在预填2018年度企业所得税汇算清缴报表数据后，为保证汇算清缴数据的准确性，Q企业运用企业所得税智能申报系统进行了数据分析，系统提示A105030投资收益纳税调整明细表数据存疑——处置一项投资的计税基础有误。
诊断：
送红股应确认为投资收益
在得到智能申报系统的风险提示信息后，Q企业继续利用该系统进一步核查。结果显示，存疑数据正与投资T公司相关。智能申报系统收集到被投资方T公司外部公开信息：T公司2018年上半年曾以资本公积向全体股东按每10股转增5股，同时以未分配利润5500万元向全体股东每10股送红股3股。
Q企业对T公司转增股本和送红股业务，根据会计准则的规定，都没有确认投资收益，只是登记了增加的股份数量。相对于会计处理，转增股本和送红股业务税务处理有着不同的规定。
对于转增股本业务，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号，以下简称79号文件）规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业不得增加该项长期投资的计税基础。
对于送红股业务，79号文件规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。同时，《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。
根据上述规定，对于Q企业所涉资本公积转增股本业务，不需缴纳企业所得税，也不存在税会差异。对于所涉送红股业务，税务处理上应分解为两项业务，一是被投资企业向投资企业分红，二是投资企业用分红款向被投资企业增加投资。Q企业及时与被投资方T企业进行了沟通，了解到T企业在2018年已对送红股业务进行了会计处理，按Q企业当时的持股比例，应享有分红收益120万元，全部折算为股份分红。税务处理上，Q企业应确认投资收益120万元；送红股后，该项投资的计税基础为1120万元（1000万元＋120万元）。
对比Q企业在A105030投资收益纳税调整表中的填报情况，进一步印证了系统提示的疑点，需要进行纳税调整。
对T公司的投资，Q企业之前错误填报的申报表相关数据是：处置投资的账面价值为1000万元，会计确认的处置所得为500万元（投资转让收入1500万元－投资账面价值1000万元）；申报处置投资的计税基础为1000万元，税收计算的处置所得为500万元（投资转让收入1500万元－计税基础1000万元），纳税调整金额为0。
调整后，A105030投资收益纳税调整表相应的申报数据为：处置投资的账面价值为1000万元，会计确认的处置所得500万元；处置投资的计税基础为1120万元，税收计算的处置所得为380万元（投资转让收入1500万元－计税基础1120万元），纳税调整金额为-120万元。在持有收益相关栏次填报：账载金额0，税收金额120万元，纳税调整金额120万元。同时，在A107011符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表中，申报符合条件的居民企业间投资收益120万元。这部分投资收益，免征企业所得税。
由此，在系统提示下，企业调整了申报数据，避免了多申报缴纳企业所得税30万元（120×25%）的风险。
处方：
注重税会差异性规定
一年一度的企业所得税汇算清缴工作正在进行中。企业所得税汇算清缴，是企业所得税管理的关键环节，是界定企业所得税纳税义务的重要依据。汇算清缴工作对企业财务人员的税收政策水平、会计业务水平等方面都有很高的要求，是企业税务管理中的高风险事项。
企业所得税计算是以企业会计利润为基础，通过比较税法与会计的差异进行纳税调整计算出应纳税款。企业所得税政策复杂，与会计核算的差异较多，需要纳税调整的点多面广，而且许多纳税调整事项还跨越好几个纳税年度。建议企业财务人员加强会计规定和税收政策学习，准确理解相关规定的差异，并可积极借助税务信息化工具，及时发现和防控潜在的税务风险。
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