政府补助准则思维导图

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一、与资产相关的政府补助

对无偿给予的非货币性资产，企业在收到时，应当按照公允价值借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目；在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”或“营业外收入”科目。

例：按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×18年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2×18年4月20日，丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×26年4月，丁企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费。

丁公司的账务处理如下：

方法一：丁公司选择总额法进行会计处理

（1）2×18年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：

借：银行存款  2 100 000

　贷：递延收益  2 100 000

（2）2×18年4月20日购入设备：

借：固定资产  4 800 000

　贷：银行存款  4 800 000

（3）自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：

①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）：

借：制造费用  （ 480万/10/12 ）40 000

　贷：累计折旧  40 000

②分摊递延收益（月末）：

借：递延收益  17 500

　贷：其他收益  （ 210万/10/12 ）17 500

（4）2×26年4月设备毁损，同时转销递延收益余额：

①设备毁损：

借：固定资产清理  960 000

　　累计折旧  （ 480万/10×8 ）3 840 000

　贷：固定资产  4 800 000

借：营业外支出  960 000

　贷：固定资产清理  960 000

②转销递延收益余额：

借：递延收益  （ 210万-210万/10×8 ）420 000

　贷：营业外收入  420 000

Tips：不影响利润的记在递延收益（年和年之间叫递延）。但政府补助用的不是企业自己的钱，什么时候影响利润了什么时候弥补利润；计提折旧或摊销时，利润减少，要补足利润，用多少补多少，从递延收益中进利润，贷记其他收益。当期影响利润，当期补；以后影响利润，以后补。

方法二：丁企业选择净额法进行会计处理

（1）2×18年3月15日实际收到财政拨款：

借：银行存款  2 100 000

　贷：递延收益  2 100 000

（2）2×18年4月20日购入设备：

借：固定资产  4 800 000

　贷：银行存款  4 800 000

借：递延收益  2 100 000

　贷：固定资产  2 100 000

（3）自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：

借：制造费用  [（480-210）万/10/12 ]　22 500

　贷：累计折旧  22 500

（4）2×26年4月设备毁损：

借：固定资产清理  540 000

　　累计折旧  （ 270万/10×8 ）2 160 000

　贷：固定资产  2 700 000

借：营业外支出  540 000

　贷：固定资产清理  540 000

二、与收益相关的政府补助

对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

（一）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件，企业应当将补助确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。

【分析】本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时先判断是否满足递延收益确认条件。如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。

甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：

（1）2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金

借：银行存款  10 000 000

　贷：递延收益  10 000 000

（2）2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金发放高管奖金时：

①2×14年12月

借：递延收益  4 000 000

　贷：管理费用  4 000 000

②2×15年12月

借：递延收益  3 000 000

　贷：管理费用  3 000 000

③2×16年12月

借：递延收益  3 000 000

　贷：管理费用  3 000 000

（二）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本，这类补助通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的奖励。

例：乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。乙企业2×19年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。软件企业即征即退增值税属于与企业的日常销售密切相关，属于与企业日常活动相关的政府补助。

乙企业2×19年8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：（符合相关政策规定且很可能流入企业）

借：其他应收款  100 000

贷：其他收益  100 000

丙企业2×15年11月遭受重大自然灾害，并于2×15年12月20日收到了政府补助资金200万元。2×15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：

借：银行存款  2 000 000

贷：营业外收入  2 000 000

四、政府补助的退回

例：假设2×19年5月，有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元。

丁企业的账款处理如下：

方法一：丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超过部分计入当期损益。因为以前期间计入其他收益，所以本例中这部分退回的补助冲减应退回当期的其他收益。

2×19年5月丁企业退回补助款时：

借：递延收益  （210-210/10）1 890 000

　　其他收益  210 000

贷：银行存款  2 100 000

方法二：丁企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整固定资产的账面价值，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。因为本例中以前期间实际冲减了制造费用，所以本例中这部分退回的补助补记退回当期的制造费用。

2×19年5月份丁企业退回补助款时：

借：固定资产  2 100 000

　　制造费用  210 000

贷：银行存款  2 100 000

　　　累计折旧  210 000

导图制作：小颖言税，案例参考注会教材

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