观点荟萃 | 在会计文化中理解会计的初心

2020年11月28日，中国会计报社与浙江省绍兴市财政局联合举办“‘计’古开今——会计文化起源传承与创新”研讨活动并进行了一场“会计文化与行业发展”为主题的圆桌对话。本文是中国会计学会会计史专业委员会委员、河北地质大学经济研究所所长杨智杰教授在圆桌对话中的发言，杨教授以“在会计文化中理解会计的初心”为主题阐述了会计文化的时代精神。

INTRODUCTION

 一提到会计是什么，人们有很多种说法：有的说它是一种职业，有的说它是技术、是方法，甚至说它是一门艺术，有的说法则指向了理论和学派，更有甚者，说会计随着人工智能的不断发展和运用就要消亡了……真可谓众说纷纭，言人人殊。我想将这个问题放到会计史的大背景下来讲，会更清楚一些。

曾有史家说过，历史能给出其他学科无法给出的两个概念，一是全面的概念，二是必然的概念。郭道扬先生曾在《会计史研究》一书中指出，会计史是会计知识的海洋、会计思想的宝库，会计理论中的理论，会计文化中的文化。

我在学校是讲会计理论这门课的，授课时发现很多学生并不理解，会计与经济社会发展的关系，对会计的理解停留在“借贷”等相关技术层面。谈到会计历史文化，更加茫然。

实际上，事物的历史就是事物本身。我在博士论文《中国古代官厅理财思想史研究》的开篇就说：一般认为，历史是个时间观念，事实上，它还有空间维度，它不但纵观古今，而且横跨中外，“物有本末，事有终始，知所先后，则近道矣”弄清楚事物的历史，把握事物的本质，搞明白其发展规律，才能在实践中抓住主要矛盾，解决好实际问题。这样看来，事物的历史就是事物本身。“凡事必有其理，全事即理，理通法自明”，这些都告诉我们一个基本道理：要想全面了解会计并深刻理解和把握会计的精神实质，必须在经济社会发展的宏观背景下，好好研究会计发生发展的历史。惟其如此，才能使会计工作者保有良知，好好做事，在日常会计工作以及会计改革中，才有可能不犯错误和少犯错误，避免颠覆性的错误。

不忘初心，方得始终。什么是会计的初心？会计的初心就是为了人类的生存和发展必须要诚实守信，通俗地讲，就是为了过日子一定要讲真话。我们知道，原始社会生产力水平极低，特别到了冬季，食物极其缺乏。根据郭道扬先生的研究考证，最初会计的产生就是人类为了过冬，精打细算，避免出现人吃人的现象发生。这样就要为冬天储备食物，计算了冬天要延续多久，根据每人每天要吃多少，精打细算分配食物。而要做好上述工作，首要前提是必须保证，对于食物数量的真实性做到心中有数。从而产生了精确计量核算的需要。可以说，会计对于保证史前人类能够生存下来，起到了无比重要的作用。有时人们也会说，资本是逐利的，会计是以追求经济效益为目标的。但我想利润的取得和成本效益原则运用是有前提的，忘了会计的初心，就会犯错误。比如，从投入产出上讲，地沟油对于饭店是低成本的，但是社会成本却会很大，用地沟油做饭就是为了利润害人，显然是不可取的。当前，内部控制以及大数据、人工智能背景下不断创新的技术方法，都是为了保证会计信息的高质量，维护社会诚信，从而为实现良好的社会治理打好基础。从这个意义上讲，创新也是在“想方设法”地保持初心。可以断言，会计只要初心不改，就不会消亡。不忘初心，方得始终。大家知道，医者的初心是救死扶伤，如果不忘初心，就不会有那么多过度医疗，造成那么多医患纠纷。教育者初心是教书育人，教育行业如果能够不忘初心，就不会教出那麽多学历高没文化的精致利己主义者。事实上，要想在根本上解决问题，还是要从文化、从诚信入手，各行各业如此，会计也不例外。会计行业做到不忘初心，国家的会计改革就会少走弯路，会计工作者也会少犯错误，这也就是我们研究撰写会计史的初衷。历史是人类走过的道路，“文化”一词最早出处是《易经》，“关乎天文，以察时变；关乎人文，以化成天下。”广义上文化是人类创造一切物质财富和精神财富的总和,狭义上则指精神层面上的，具言之是历史经验总结，特别是价值观的凝练，而优秀文化一定是真善美的结晶。实际上，我们祖辈先贤特别慈悲，给我们留下来的经验，就是为了让后代别走弯路，少受灾难。历史与文化互为表里，给后人以启迪。我们需要不断学习并从中汲取智慧，推动人类经济社会持续健康发展。

附杨智杰教授为本次活动撰写的祭文

【大禹祭文】

维公元二〇二〇年十一月二十八日（农历十月十四日），岁在庚子，奉祭于会稽山大禹陵前，曰：

大哉伯禹，治水平疆；厥功至伟，受禅而王。

洪范八政，食货为先；有余相济，以均四方。

九州定鼎，制置五服；任土所宜，贡赋平焉。

德主刑辅，文教武威；选贤任能，协和万邦。

守信崇俭，仁厚恭谦；朝乾夕惕，公而忘家。

皇建有极，无偏无党；亹亹穆穆，为纪为纲。

随山浚川，因势利导；明堂行政，顺应时令。

水平天成，正德利生；巡狩天下，行大会计。

财计治国，明法审数；会而稽考，爵德封功。

会计体大，经天纬地；会计思精，聪明密微。

会计致用，经世济民；财会统审，四位一体；

量入为出，治国之基；管算结合，古今同理。

大道趣公，为政以德；德惟善政，政在养民。

治理之要，选贤理财；财政之道，德本财末。

会计治国，宗法夏禹；理财正辞，精一执中。

皇皇禹迹，德配天地；开国圣王，与国无疆。

故地初心，慎终追远；踵继先圣，垂毓后昆。

吾侪奋勉，与时偕行；文化自信，中华复兴。

会稽古郡，会计宗光；绍兴灵秀，文脉绵长；

自天佑之，吉祥如意；取精用宏，续写华章。

告慰圣祖，伏惟尚飨！

【杨智杰教授】

中南财经政法大学会计学博士，中国财政科学研究院经济学博士后，现为河北地质大学会计学教授、硕士研究生导师，经济研究所所长，河北省中青年社科专家五十人工程入选者。兼任中国会计学会会计史专业委员会委员，中国注册会计师协会特聘访问研究员，中南财经政法大学会计研究所兼职研究员，主要研究方向为会计理论、会计史。

原文刊载于会计史公众号，作者为中国会计学会会计史专业委员会委员。

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