论文导读 | 基于公共价值视角政府会计管理体系研究——兼论政府会计管理活动论

基于公共价值视角政府会计管理体系研究——兼论政府会计管理活动论

周卫华 杨周南 赵金光

中国财政科学研究院

《会计研究》2021年第2期

一、研究缘起

2020年是杨纪琬教授和阎达五教授提出“管理活动论”四十周年，该理论奠定了我国社会主义会计理论基础，是新中国会计学术领域的重要创新。长期以来，会计管理活动论为推动企业会计的理论研究与实践发展起到积极作用。但是在政府会计领域，将“管理活动论”用于政府会计的本质、职能、目标以及在宏观经济管理中的作用等基本理论研究还比较少。哈佛大学Mark Moore教授在《创造公共价值：政府战略管理》一书中首次提出公共价值概念以来，在公共行政、公共管理领域得到广泛的关注。“管理活动论”明确指出会计是一项价值管理活动，从这一基础出发，政府会计也应该是一项价值管理活动。如果说企业会计是一项私人价值管理活动，那么政府会计就是一项公共价值管理活动。因此，将“公共价值”、“管理活动论”、“政府会计”的理论思想有机结合，深入探讨基于公共价值视角政府会计管理体系，这既是对政府会计理论研究的一次全新探索，也是更好的继承和发扬“管理活动论”的会计思想。

二、研究内容

2015年以来，《政府会计基本准则》及其具体准则、《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》、修订后的《财政总预算会计制度》、《事业单位成本核算基本指引》等一系列政策文件发布，为财政作为国家治理基础和重要支柱提供基础性制度条件。从微观上，我国政府会计工作内容已从传统记账、算账、报账等逐步延伸到预算管理、资产管理、成本管理、内部控制、决策支持等多个方面，会计管理活动的深度和广度正在不断拓展。从宏观上，党的十八届三中全会提出财政作为国家治理的基础和重要支柱，政府会计作为现代财政制度的重要组成部分，需要服务于国家治理目标和功能。因此，要推动政府会计向更深层次领域发展，亟需突破原有的思想桎梏，重新定位政府会计的本质和功能。
本文在回顾公共价值和政府会计的理论研究和发展脉络的基础上，论证“管理活动论”应用于政府会计的必要性，提出政府会计的本质是公共价值管理，其管理目标是公共价值创造。在基于系统论和“管理活动论”对政府会计管理的对象、目标、活动、循环、特征、环境等要素进行全面分析，尝试构建基于公共价值管理视角的政府会计管理的基本理论体系，以期推动政府会计基础理论的研究，继承和发展会计管理活动论的应用，为数智化环境下政府会计管理系统构建奠定理论和方法学基础，并为政府会计更好地实现服务于财政国家治理和重要支柱提供研究借鉴。

三、研究心得体会

在本文的创作过程中，最为关键的问题就是如何将“公共价值”、“管理活动论”、“政府会计”的有机结合。由于公共价值的概念比较抽象，Moore教授在2014年首次将公共价值和公共会计相结合，提出公共价值会计的框架体系，但并未获得政府会计学者的广泛关注和研究。这可能是由于西方会计局限于“信息系统论”的原因，他们并未深刻认识到政府会计在信息提供功能的基础上也需要创造公共价值，这就是“管理活动论”指出会计应该具有技术属性和社会属性的双重属性。因此，将西方的“公共价值理论”和我国的“管理活动论”结合在一起，作为我国政府会计的理论基础，将更好的推动具有中国社会主义特色的政府会计理论体系向纵深发展。

四、专家点评

在我国政府会计改革进入关键时期，基于权责发生制的政府综合财务报告已正式开始全面编制，但是尚未向社会全面公开。在企业会计正在向财务共享服务、管理会计、数智化转型升级的背景下，政府会计的理论和实践发展相对是比较落后的。这与我国政府会计长期以来受制于两个局限有一定关系，一个是局限于预算会计（主要服务于预算执行过程的核算和监督），一个是局限于行政事业单位（主要服务于政府微观会计主体）。该论文融合公共价值理论和会计管理活动论，重新提出政府会计的对象、目标、管理活动和管理循环，特别是打通政府会计从微观到宏观逻辑路径，不仅是一种比较新颖的视角，也为我国政府会计改革提供了一种新的思路。

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