后进先出法为何被禁用

这是龙猫和蓝同学的第63篇原创

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先进先出和后进先出法用通俗的话讲就是锅里有新饭有剩饭，你先吃剩饭就是先进先出法；你先吃新饭，就是后进先出法。

先进先出和后进先出就是对存货发出方式的假设，因为存货买回来就直接堆在仓库里面了，而发出去的时候也不知道具体发出去的啥时候买进来的，会计就直接想了两种模式，一种假定先进来的先发出去，一种假定后进来的先发出去。

大家看CPA教材的时候都会看到，后进先出法已经被禁用了。

只是针对存货发出方式的不同假设，为什么先进先出可以继续使用，而后进先出法就要被禁用呢？

两个原因：

1.后进先出法严重影响了资产负债表信息的相关性和如实反映，这是现行准则不能忍的。

2.后进先出法低估了利润从而减少所得税，这是税务部门不能忍的。

是不是还有点懵，没关系，我们举个例子说明下：

A公司2021年3月份针对A商品有关收、发、存情况如下：

3月1日结存300件，单位成本为2万元；
3月8日购入200件，单位成本为2.2万元；
3月10日发出400件，销售价格为3万元；
3月20日购入300件，单位成本为2.3万元；
3月28日发出200件，销售价格仍为3万元；
3月31日购入200件，单位成本为2.5万元；

龙猫画个表格表达一下题目里面的条件：

需要计算的是在先进先出和后进先出两种方式下两次发出存货的成本及结存存货的成本。

1.第一次发出存货是3月10日，发出的数量是400件，其中300件是老存货，200件是新存货，那么：

（1）对于先进先出法而言，就是假定老存货先出去，等300件老的全部出去了，再发新的。

那发出存货的成本为：300*2（老存货成本）+100*2.2（新存货成本）=820

资产负债表上剩余的存货数量100件（300+200-400），这100件对应的单位成本为2.2万元，因此剩余存货账面价值为220万元。

（2）对于后进先出法而言，就是假定新存货先出去，等200件新的全部出去了，再发旧的。

那发出存货的成本为：200*2.2（新存货成本）+200*2（老存货成本）=840

资产负债表上剩余的存货数量仍为100件（300+200-400），但这100件对应的单位成本为2万元，因此剩余存货账面价值为200万元。

2.第二次发出存货是3月28日，发出的数量是200件，而此时库存数量是400件，但对于先进先出法和后进先出法这400件存货的构成是不一样的。

（1）对于先进先出法而言，这400件存货包括3月8日入库的100件+3月20日入库的300件。

那这400件存货要发出200件，是哪200件呢？

是3月8日入库的100件和3月20日入库的100件。

那发出存货的成本为：100*2.2（3月8日入库的存货）+100*2.3（3月20日入库的存货）=450万。

资产负债表上剩余的存货数量为200件，对应的单位成本为2.3万元，账面价值为460万。

（2）对于后进先出法而言，这400件存货包括3月1日结存的100件+3月20日入库的300件。

那这400件存货要发出200件，又是哪200件呢？

是3月20日入库的200件。

那发出存货的成本为：200*2.3（3月20日入库的存货）=460万。

资产负债表上剩余的存货数量仍为200件，但其中100件对应的单位成本为2.3万，另外100件对应的单位成本为2.2万，剩余存货的账面价值为450万。

我们这道题目里面的题干中存货的采购成本是呈现递增状态的，这也符合我们通货膨胀的大形势。

而两种核算方法下，结转进利润表的存货成本和剩余存货的账面价值却是不一样的。

第一次发出存货时，先进先出法结转成本820万，剩余存货账面价值220万；后进先出法结转成本840万，剩余存货价值200万。

第二次发出存货时，先进先出法结转成本450万，剩余存货账面价值460万；后进先出法结转成本460万，剩余存货价值450万。

各位老铁发现问题了没有？

后进先出法下，存货的账面价值偏低，利润也偏低（成本高了利润自然低）。

在现行的IFRS，GAAP以及我国的会计准则规定中，都是以资产负债表为导向的，即资产负债观。不理解资产负债表观的可以参考这篇文章：资产负债表观VS利润表观

在资产负债观中，更加注重资产负债表信息的相关性和如实反映。利润表是为资产负债表服务的，是为了解释资产负债表右下角那块所有者权益变动的。

后进先出法，后进的存货先结转，这会导致资产负债表中的存货一直反映的是期初成本，无法如实反映存货的真实情况，低估了存货的账面价值。

而且由于后进先出法下结转的存货成本偏高，导致利润被低估，企业交给税务局的税也会降低。这怎么行，怎么能让企业薅社会主义羊毛呢？取消取消！

                                    END                                                   

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