资产重组涉税漏洞应引起关注

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资产重组涉税漏洞应引起关注

如果一项税收政策能够轻易导致较大涉税漏洞，应引起关注并予以及时完善修订。

比如资产重组业务，如果不具有合理商业目的的安排，不应纳入增值税的不征税范围以及企业所得税的特殊处理。

目前，增值税对合理商业目的的考量，已有引入相关条款，这是可喜的进步。但仅见于价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的情形，授权税务机关确定销售额。

企业所得税法及其实施条例等，一直有相关规定。但是不具有合理商业目的的情形，实务中难以准确判别和应用。

例：A公司将部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力，先后分立成甲、乙、丙、丁四家控股子公司。

假设，分别分立出500万货物，适用税率13%，甲、乙、丙、丁均按小规模纳税人。

1. A公司分立出2000万货物，不征收增值税。

税务总局2011年13号公告规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。

2. 什么是增值税资产重组？

未见相关增值税文件予以具体明确。按13号理解，条件符合就可以：方式+实物资产及其相关联债权、负债和劳动力一并转让。

相关联债权、负债和劳动力，是否有比例要求？按什么标准确认相关联？是出于什么目的合并、分立、出售、置换？未作任何要求，那就是只要有债权、负债和劳动力转让的就是符合条件。

2021年6月12366北京中心答复：您好，由于我们的纳税咨询主要为纳税人和社会公众解决实际征、纳税过程中遇到的问题，“资产重组”的定义不属于税务文件的解答范围，感谢您对税收工作的关心和支持。

3、A分出2000万货物不征收增值税，但获得抵扣利益。

按当前政策，甲乙丙丁如季度销售额不超45万，销售时免征；超45万的减按1%。A公司至少可获得12%的增值税利益。

现行的增值税暂行条例及其实施细则、财税【2016】36号，对属于不征税范围的，均未明确规定不得抵扣或者要求作进项转出。

4、增值税法征求意见稿的严谨之处。

《增值税法（征求意见稿）》规定，进项税额，是指纳税人购进的与应税交易相关的货物、服务、无形资产、不动产和金融商品支付或者负担的增值税额。

在抵扣环节置入“与应税交易相关”，这将是补缺补漏的一个关键字眼和条件。

5、分立后更易达到小型微利企业的标准。

甲乙丙丁年应纳税所得额不超过100万元的，只需缴纳2.5%的企业所得税，A公司最多可获得22.5%的企业所得税利益。再通过税后利润分配，相应利润流回A公司，且不需再缴纳企业所得税。