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财政部于2020年7月17日发布三个新收入准则应用案例。通过IPO保荐服务、定制软件开发服务、药品实验服务三个案例，对实务中判断服务类业务是否满足在某一时段内确认收入的三个条件提供指引。在原收入准则下，企业提供服务通常在服务期间内按照完工百分比法确认收入。在新收入准则下（如下图所示），无论销售商品还是提供服务，均需首先判断是否满足在某一时段内确认收入的条件；如不满足，在控制权转移的时点确认收入。案例一IPO保荐服务服务内容：甲公司为客户提供IPO保荐服务，包括核查IPO申请文件、发行募集文件，出具保荐意见等。该服务构成单项履约义务。该服务是否满足某一时段确认收入的条件条件1否甲公司如被更换，新任保荐机构需重新执行甲公司已完成的工作，发行人需重新申报，客户并未在甲公司履约的同时取得并消耗其履约所带来的经济利益。条件2否甲公司应结合尽职调查获得的信息进行审慎核查和独立判断，工作底稿归甲公司所有且应独立保存至少10年，在履约过程中，客户并未控制甲公司正在履行的保荐服务。条件3否里程碑付款：在合同签订后、IPO申请被受理以及IPO完成后分别支付10%、50%和40%，已支付的款项无需返还；因发行人或其他方原因导致合同终止，甲公司仅能就差旅费等直接费用获得补偿。甲公司没有取得合格收款权。结论：该IPO保荐服务属于在某一时点履行的履约义务。普华永道观察：该案例对于甲公司提供的IPO保荐服务为何不满足在某一时段内确认收入的条件逐一进行分析，其中关于条件3的分析特别值得关注。如果在整个合同期内的任一时点，合同因客户或其他方原因终止，企业有权获得的款项不能补偿其累计至今已履约部分发生的成本和合理利润，例如：该案例所示的里程碑付款安排下，企业仅能获得已经收取的里程碑付款，并就已发生的成本获得补偿，不满足合格收款权的条件。案例二药品实验服务服务内容：甲公司按照客户的实验要求进行某新药的药理药效实验，并提交实验报告。该服务是否满足某一时段确认收入的条件条件1是甲公司实时向客户提交数据资料；甲公司如被更换，新聘企业可在甲公司已完成工作的基础上继续实验，并提交实验报告，表明客户在甲公司履约的同时取得并消耗其履约所带来的经济利益。结论：该实验服务属于在某一时段内履行的履约义务。普华永道观察：本案例对甲公司提供的药品实验服务满足在某一时段内确认收入的条件，特别是条件1，进行了分析，即客户在甲公司履约的同时即能获益。需要特别关注的是，该条件强调客户应当在企业履约的同时即能够取得并消耗其履约所带来的经济利益，企业需要证明其在履约的同时是否以及如何使客户获益，如该案例中所示，甲公司在履约过程中实时向客户提交数据资料，且其他企业可在此基础上继续为客户提供服务，表明客户在甲公司履约的同时已经取得并消耗了相关经济利益。此外，在某一时段内确认收入的三个条件满足其一即可。该案例中，条件1已得到满足，因此未就是否满足条件2和条件3进行分析。案例三定制软件开发服务服务内容：甲公司为客户开发定制化软件系统，为确保信息安全并实现系统迅速对接，开发活动在客户的场地且通过客户的内部模拟系统进行。该服务是否满足某一时段确认收入的条件条件1否甲公司如被更换，其他供应商无法利用甲公司已完成工作，需重新执行软件定制开发工作，客户并未在甲公司履约的同时取得并消耗其履约所带来的经济利益。条件2否甲公司在客户的办公现场通过其内部系统进行开发，开发过程中形成的程序和代码等存储于客户系统，相关程序和文档的所有权和知识产权也归客户所有，但客户对于在开发过程的代码和程序没有合理用途，不能从中获益，因此，在履约过程中，客户并未控制甲公司正在履行的软件开发服务。条件3否里程碑付款：预付款、里程碑验收和终验阶段的付款比例分别为5%、65%和30%；客户如违约，需支付合同价款10%的违约金。甲公司没有取得合格收款权。结论：该定制软件开发服务属于在某一时点履行的履约义务。普华永道观察：该案例对于甲公司提供的定制软件开发服务为何不满足在某一时段内确认收入的条件逐一进行分析，其中关于条件2的分析特别值得关注。在客户的场地履约并不必然表明客户能够控制企业履约过程中的在建商品，这是因为“控制”要求客户能够主导使用并从中获益，如果客户虽然能够主导其使用，但并不能从中获益，表明客户并未控制该在建商品。正如该案例所示，甲公司在履约过程中形成的程序和代码等，虽然存储于客户的系统，归客户所有，但客户并不能通过合理使用获取经济利益，因此，客户并未控制甲公司在履约过程中在建的商品。此外，如果合同约定，客户仅支付一定比例的违约金即可终止合同，通常不满足合格收款权的条件。要点提示在新收入准则下，对于服务类业务未必仍然能够在提供服务的期间确认收入。企业需要根据合同条款和相关事实情况进行分析和判断。如果相关业务的收入确认模式发生改变，则可能对企业不同期间的收入规模、利润水平等财务指标产生重大影响。©

2020年7月17日，财政部会计司发布第二批三个收入准则应用案例：收入准则应用案例——保荐服务的收入确认收入准则应用案例——药品实验服务的收入确认收入准则应用案例——定制软件开发服务的收入确认2018年12月11日，财政部会计司发布第一批五个收入准则应用案例：收入准则应用案例——亏损合同案例收入准则应用案例——合同负债（涉及不同增值税率的储值卡）收入准则应用案例——合同负债（电商平台预售购物卡）收入准则应用案例——合同履约成本（酒店等服务行业的合同成本）收入准则应用案例——运输服务

概述为了进一步规范会计处理，切实解决中国会计相关实务问题，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部起草并发布了《企业会计准则解释第13号》（“第13号解释”）。主要内容1企业与其所属企业集团其他成员企业等相关的关联方判断除《企业会计准则第36号——关联方披露》（“第36号准则”）第四条规定外，下列各方构成关联方，应当按照第36号准则进行相关披露：企业与其所属企业集团其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业；企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。除第36号准则第五条和第六条规定外，两方或两方以上同受一方重大影响的，不构成关联方。第36号准则中所指的联营企业包括联营企业及其子公司，合营企业包括合营企业及其子公司。2企业合并中取得的经营活动或资产的组合是否构成业务的判断国际会计准则理事会于2018年对业务的定义进行了修订，为了保持与国际财务报告准则的持续趋同，同时解决中国企业合并中对业务认定的实务问题，第13号解释对《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南做出如下补充完善：修订完善了业务构成的三个要素特别将“产出”的定义从“生产出产成品，或是通过为其他部门提供服务来降低企业整体的运行成本等其他带来经济利益的方式”缩小并具体化为“包括为客户提供的产品或服务、为投资者或债权人提供的股利或利息等投资收益，以及企业日常活动产生的其他的收益”。细化了构成业务的判断条件第13号解释规定，合并方在合并中取得的组合应当至少同时具有一项投入和一项实质性加工处理过程，且二者相结合对产出能力有显著贡献，该组合才构成业务。对于判断加工处理过程是否是实质性，分以下两种情况提供了指引：►

为了深入贯彻落实实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现企业会计准则持续趋同和等效，财政部于2019年12月10日发布了财会[2019]21号文《企业会计准则解释第13号》（以下简称“解释13号”），主要明确了关联方关系的认定以及业务的定义两项问题。解释13号适用于所有执行企业会计准则的企业，自2020年1月1日起施行，不要求追溯调整。本文将对解释13号的主要内容进行介绍，并提供普华永道的专业解读。一、关联方关系的判断解释13号补充了以下构成关联方的情况：1.

近日，跟某老总谈到一个热议的话题——财务智能。未来财务发展的趋势将朝着财务智能化发展，会计人何去何从？会计从业者如何转型？财务智能到底离我们有多远？

2006年12月25日，深圳世方联于深圳成立，公司股东为彭某嫦、刘某、朱某年、胡某娟，持股比例分别为30%、30%、30%、10%。彭某嫦担任深圳世方联法定代表人、执行董事职务，为冯小树岳母。