【实务】研发机构注意！满足这些条件，可享退税优惠
91号公告明确了享受全额退还增值税优惠的研发机构范围、外资研发中心条件以及退税管理要求等内容。91号公告是对《财政部 商务部 国家税务总局关于继续执行研发机构采购设备增值税政策的通知》（财税〔2016〕121号，以下简称121号文件）的延续和扩展。
十类主体可享退税优惠
作为121号文件的延续和扩展，91号公告新增了两类可享受优惠的内资研发机构：科技部会同民政部核定或者各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团科技主管部门会同同级民政部门核定的科技类民办非企业单位；工业和信息化部会同财政部、海关总署、税务总局核定的国家中小企业公共服务示范平台（技术类）。
加上121号文件规定的八类优惠主体，目前，共有十类主体可享受全额退还增值税优惠。其中，内资研发机构共有九类，包括科技部、国家发展改革委等部委会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的科技转制企业、国家工程研究中心、企业技术中心、国家重点实验室和国家工程技术研究中心等。
笔者提示相关纳税人，应严格对照91号公告的具体规定，并关注各主导部门和会同部门对上述九类内资研发机构资格认定的要求，加强对具体的人员总数、研发人员占比、研发经费数额、销售收入数额等指标的管理。
举例
企业要通过内资研发中心第二类——国家工程研究中心的认定，就需满足国家发展和改革委员会发布的《国家工程研究中心管理办法》中的相关要求。比如，企业要具有一批有待工程化开发、拥有自主知识产权和良好市场前景、处于国内领先水平的重大科技成果，具有国内一流水平的研究开发和技术集成能力及相应的人才队伍；具有以市场为导向，将重大科技成果向规模生产转化的工程化研究验证环境和能力；具有通过市场机制实现技术转移和扩散，促进科技成果产业化，形成良性循环的自我发展能力；具有对科技成果产业化进行技术经济分析的能力，条件允许的还应具有工程设计、评估及建设的咨询与服务能力等。
外资研发中心，是享受91号公告优惠的另一大类主体。根据91号公告规定，纳税人享受退还增值税优惠，需要对照设立时间，同时满足研发费用标准、专职研究与试验人数以及累计购置设备原值三个指标要求（具体要求见下图表格）。笔者提醒外资研发中心，需根据自身设立时间，严格对照三个指标要求进行管理，防止因不必要的税务风险而无法享受相关税收优惠。
退税设备需满足规定条件
除享受优惠主体外，可享受优惠的客体，也是纳税人需要关注的问题。
91号公告第四条第五款规定，设备，指为科学研究、教学和科技开发提供必要条件的实验设备、装置和器械。在计算累计购置的设备原值时，应将进口设备和采购国产设备的原值一并计入。其中，包括已签订购置合同并于当年内交货的设备（应提交购置合同清单及交货期限）。
值得注意的是，采购的国产设备，应属于91号公告附件2《科技开发、科学研究和教学设备清单》所列的实验环境方面、样品制备设备/装置、实验室专用设备和计算机工作站/大中型计算机四大类设备。
同时，满足条件的外资研发中心，需按照《外资研发中心采购国产设备退税资格审核认定办法》的要求，向商务主管部门提交资格申请书、营业执照、研发支出明细、专职研究与试验发展人员名册等相关材料。需要注意的是，只有通过商务主管部门认定的外资研发中心，才能享受退还增值税优惠。
退还税额的计算方面，研发机构采购国产设备的应退税额，为增值税发票（包括增值税专用发票、增值税普通发票）上注明的税额。其中，研发机构采购国产设备取得的增值税专用发票，已申报进项税额抵扣的，不得申报退税；已申报退税的，不得申报进项税额抵扣。
笔者提醒相关纳税人，需要严格区分免税与不免税设备范围，准确享受税收优惠。
举例
2019年5月，某高等学校从国内购买特种仪器的价格为20万元，税款为2.60万元；同月，为改善办公条件，从国内购买3台空调，对应税款为0.39万元。根据91号公告规定，该高校购买的特种仪器所对应的2.60万元税款可申请退税，而购买的空调因不属于退税设备范围，对应的税款不能申请退税。
诚信申报，避免补税罚款
2018年，某研发机构为享受更多的增值税返还，向某国产设备销售公司购买国产设备采购发票，用于申报退还增值税。税务机关发现，其购买设备的数量与其研发能力不匹配，对其进行检查。经调查，证实其购买设备发票的事实。最终，该研发机构不仅需补缴税款并缴纳相应滞纳金，而且要被处以罚款。因此，笔者提醒相关企业，在享受退税优惠的过程中，一定要注重诚信申报。
根据《国家税务总局关于发布〈研发机构采购国产设备增值税退税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2017年第5号，以下简称5号公告）第十七条规定，研发机构以假冒采购国产设备退税资格、既申报抵扣又申报退税、虚构采购国产设备业务、提供虚假退税申报资料等手段骗取采购国产设备退税款的，主管税务机关应追回已退增值税税款，并依照《税收征收管理法》的有关规定处理。91号公告第三条也规定，经核定的内资研发机构、外资研发中心，发生重大涉税违法失信行为的，不得享受退税政策。
基于此，相关纳税人在享受退还增值税优惠时，应严格遵循法规要求，不得提供虚假信息。否则，一旦被发现，企业不仅要补缴税款、缴纳相应的滞纳金和罚款，情节严重的，还将面临逃税罪等刑事处罚，得不偿失。
这些实操要点请别忽略
研发机构采购设备，在享受增值税退税优惠时，还有一些具体的实操要点需要关注。
要点1：进项抵扣与退税，只能选一种。研发机构采购国产设备的应退税额，为增值税发票上注明的税额。同时，已申报进项税额抵扣的，不得申报退税；已申报退税的，不得申报进项税额抵扣。也就是说，增值税进项抵扣与退还税款，两者只能选择一种享受。
举例来说，2019年4月，符合条件的甲研发机构取得一张国产设备采购的增值税专用发票，并于当月进行了发票认证。在5月进行增值税纳税申报时，甲机构如果在进项抵扣时，勾选了该发票，则不能再享受增值税退免优惠；如果在进项抵扣时，甲机构未勾选该发票，则可于2019年5月1日～2020年4月30日，申请增值税退税。
要点2：采购设备取得凭证，需及时办理认证。研发机构采购国产设备，凭开具的增值税专用发票申报退税的，应于开具之日起360日内办理发票认证。此外，一般纳税人使用增值税普通发票申报退税，或非增值税纳税人申报退税的，属于税务机关重点审核对象，需确保增值税发票真实、发票所列设备已按规定申报纳税后才可办理退税。因此，研发机构在采购过程中，需加强对交易对象的审核，确保其生产经营规范、资格正常并及时缴纳税款。
要点3：设备所有权转移，应补缴已退税款。5号公告规定，研发机构已退税的国产设备，自增值税发票开具之日起3年内，设备所有权转移或移作他用的，研发机构应向主管税务机关补缴已退税款，具体计算公式为：应补税款=增值税发票上注明的金额×（设备折余价值÷设备原值）×增值税适用税率。
（作者：武礼斌 王永凤，北京明税律师事务所）
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本文刊发于《中国税务报》2019年12月13日B2版
原标题：研发机构采购设备可继续申请全额退还增值税：注意前提条件 诚信申报退税
施志群 万曼
来源：中国税务报
责任编辑：易敏敏 (010)61930075
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