突发！武汉税局集中检查医药行业，涉案企业如何自查？

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◎ 华税税务争议组

编者按：2019年5月23日，财政部下发《关于开展2019年度医药行业会计信息质量检查工作的通知》（财监[2019]18号），对77户医药企业开展会计信息质量专项检查工作做出部署，医药企业费用、成本、收入的真实性及其他问题被列为重点检查内容。各地税务机关亦配合行动，对辖区内企业展开调查。在专项检查背景下，相关企业应当及时提前做好自查工作，排除税收违法风险。结合相关企业税务处理、处罚决定书，华税将分享自查方法，以飨读者。

一、武汉税局集中调查药企、广告公司，虚开仍是稽查重中之重

自2019年5月23日财政部部署医药行业专项检查，国家税务总局武汉市税务局集中对辖区内医药企业以及相关广告、咨询公司进行稽查，依法作出税务处理、处罚决定书并进行挂网公示。2019年5月底至8月初，涉及的药企主要包括湖北宝芝灵药业有限公司、武汉康贵源药业有限公司、武汉天康健医药有限公司等；涉及的广告、咨询公司包括武汉南瑞洋广告有限公司、武汉钡之刚广告传媒有限公司、武汉达晶力广告有限公司、武汉鑫保霓企业管理咨询有限公司、武汉谏羽之雯广告传媒有限公司等多家。

（一）以湖北宝芝灵药业有限公司为例

武税一稽处〔2019〕69573号《税务处理决定书》中认定的税收违法行为主要包括：

1.取得不合规增值税专用发票。原深圳市国家税务局稽查局出具的《已证实虚开通知单》已证实你单位取得广东亿轩药业有限公司2014年9月28日至2015年2月6日开具的331份发票,价税合计37,000,165.50元为虚开增值税专用发票。

2.税前列支不符合税收规定的费用。签订虚假《会务费协议》，列支会务费140,000.00元，该笔费用不符合税法真实性的规定。

（二）以武汉南瑞洋广告有限公司为例

武税二稽处〔2019〕69784号《税务处理决定书》中认定的税收违法行为主要系：

在没有真实的货物交易情况下，对下游企业开具增值税普通发票 92份，合计金额6,398,279.42元，合计税额191,948.38元……定性为虚开增值税发票。受票方包括安徽济人药业、佛山手心制药、贵州柏强制药、贵州汉方药业、贵州景诚制药、吉林英联生物制药、江苏德源药业、江西华太药业、昆药集团、南京正大天晴、山西同达药业、通化卫京药业、浙江医药、正大青春宝药业等数十家。

可以看出，虚开发票仍然是税务机关稽查重点。一旦坐实虚开，将使上下游企业受到牵连，虚开的行政责任、刑事责任风险将呈几何式增长，波及面之广、穿透力之强，将对整个医药行业的发展产生负面作用。

二、药企需慎重选择合作伙伴，谨防空壳公司走逃失联

逐一查询武汉税局查处的这二十余家广告、咨询公司，发现其银行开户行、账号不真实，且均短期内领购大量发票并对外集中开具，旋即走逃失联，系无正常业务的空壳公司。7月31日公安部、国家税务总局“2019打击涉税犯罪十大典型案件”新闻发布会上亦总结，近年来涉税犯罪发案量持续高位运行，主要特点之一是犯罪分子注册或购买空壳公司进行“暴力虚开”，然后走逃转移到其他地区再次作案，累计涉案金额特别巨大，空壳公司数据众多。

《关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）规定，取得走逃（失联）企业开具增值税专用发票的，尚未申报抵扣的暂不允许抵扣；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出。只有经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣。

可见，空壳企业走逃失联成为药企的一块心病，对其纳税信用评定带来不良影响。因此，我们建议药企在寻求广告、咨询公司合作时，应仔细审查合作伙伴的经营状况，躲避空壳企业的“雷区”。即使合作伙伴确实曾经正常经营后走逃失联，药企亦应当准备能够证明交易真实性的相关材料，积极与税务机关取得沟通，说明情况。

三、精准定位风险要点，自查补救为时不晚

随着2016年5月“营改增”以及2018年“两票制”的全面推开，传统的费用票据风险转移，利益分段消化链条被斩断，逼迫生产企业选择高开方式，随后则面临着高返下的虚开发票风险与显性税收成本加大。加之“打虚打骗”专项活动与财政部医药行业专项检查的压力，医药企业亟需开展税务健康自查，排除风险点。

（一）费用真实性的自查建议

自查方式及过程：公司可抽取检查会计期间单笔金额较大的销售费用单据，查看发票是否真实、合规，发票是否有相应合同等证明材料，检查费用的审批是否按公司制度执行，并检查资金流向是否与合同单位、开票单位相符。

（二）成本真实性的自查建议

自查方式及过程：公司可抽取单笔采购金额最大的前20笔原材料采购凭证进行检查，检查公司采购原材料是否均有合同或订单等证明材料，是否根据公司规定进行审批，检查原材料入库时是否经检验员签字的验收合格凭证、核对供应商结算货款时，发票、入库单及订单是否相符，检查公司与供应商之间除了业务往来有无其他资金往来。

（三）收入真实性的自查建议

自查方式及过程：公司可抽取单笔销售金额最大的前20笔销售凭证进行检查，检查公司销售是否均有销售合同或销售订单，核对出库单与物流单据及发票是否一致，核对账面收入与申报税务机关收入及发票是否一致。检查公司是否存在向该等客户发生支出的情况。

（四）其他方面的自查建议

自查方式及过程：公司可打印银行开户清单，核对公司账面银行账户与开户清单是否一致，现金支出是否均有公司规定的审批手续，核对现金日记账、银行日记账与明细账及报表是否一致；核查营销人员的薪酬是否严格按照公司制度执行，是否根据公司制度以销售业绩计算绩效工资，且每月发放薪酬时统一从公司银行账户支付到员工个人银行卡中；核实公司客户档案，检查是否存在医疗机构等医药行业客户；公司每月末可对存货进行盘点，检查账实是否相符，检查合同签订时是否依据公司规定进行审批，检查销售出库单是否经公司规定的审批，检查销售发票是否与收款金额及付款单位相符。

小结：2019财政部“穿透式”监管、全环节检查将医药销售企业上游的医药生产企业、下游的医院等医疗机构，以及为其提供服务的配送、销售代理、咨询、广告机构等都纳入了检查范围，力度空前。在此力度下，医药企业的各种税务违法乃至犯罪行为即将全面爆发，面临严峻的行政、刑事责任。故此，医药企业务必提前做好税务自查，防范虚开风险。

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