凡人说税：例解上市公司股权激励个人所得税的计算（四）

2021年的最后一天，财政部、税务总局发布了2021年第42号公告《关于延续实施全年一次性奖金等个人所得税优惠政策的公告》，除将个人所得税全年一次性奖金单独计税优惠政策，执行期限延长至2023年12月31日外，还将上市公司股权激励单独计税优惠政策，执行期限延长至2022年12月31日。具体就是将《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号，以下简称164号文）中“二、关于上市公司股权激励的政策”的规定延续到2022年12月31日。

上市公司通过股票期权、限制性股票、股票增值税、股权奖励等股权激励个人所得税的计算；参照上市公司股权激励计税方法，不满足递延纳税优惠条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票、股权奖励等股权激励的个人所得税的计算，都涉及该项政策。

四：居民个人取得非上市公司股权激励（非递延）的计税

综合42号公告、164号文、以及101号文件规定，个人从任职受雇企业以低于公平市场价格取得股票（权）的，凡不符合递延纳税条件，应在获得股票（权）时，对实际出资额低于公平市场价格的差额，按照“工资、薪金所得”项目，参照《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关规定计算确定收入额，在2023年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数

【案例】某非上市公司2021年施行股权激励计划（不符合101号文件规定递延纳税条件）。小赵是此次计划的其中一名激励对象，2021年1月取得该公司授予的股票期权50000股，授予期权价格为8元，分三年行权，2022年2月份可行权10000股。假定小李2022年4月30日前第一次行权，且行权当天股票市价为16元。公司财务报表显示，2021年12月底公司每股净资产12元。

【问题】请帮助小赵计算行权时应纳个人所得税金额。

【解析】企业实施股票期权计划，授予该企业员工股票期权。员工因此在行使期权购买股票时，以低于市场价格（购买股票当日收盘价）的某一特定价格（施权价）购买本公司一定数量的股票，从而获得的施权价与收盘价的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。其工资薪金应纳税所得额的确定，依据《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）规定，按下列公式计算：

股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量

因该公司为非上市公司，难以取得奖励股权的公平市场价格，无法确定股权奖励的收入额。62号公告规定，非上市公司股票（权）的公平市场价格，依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。净资产法按照取得股票（权）的上年末净资产确定。

公司2021年末每股净资产12元，因此：

小赵在2022年4月取得股权奖励工资薪金收入额＝（12-8）×10000＝40000元

小赵应纳个人所得税=40000*10%-2520=1480元

需要特别注意的是：

1.对于非上市高新技术企业对其技术人员实施股权奖励，可按照116号文件规定，依法在5个公历年度内分期缴纳。企业面向全体员工实施的股权奖励，不得分期纳税。

2.激励企业作为股权（票）激励个人所得税扣缴义务人，应当在股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得的当期，足额预扣预缴个人所得税并依法解缴税款。

3.实施股权（股票，下同）激励的企业应当按照《国家税务总局关于进一步深化税务领域“放管服”改革 培育和激发市场主体活力若干措施的通知》（税总征科发〔2021〕69号）规定，在决定实施股权激励的次月15日内，向主管税务机关报送《股权激励情况报告表》（见附件）。股权激励计划已实施但尚未执行完毕的，于2021年底前向主管税务机关补充报送《股权激励情况报告表》和相关资料。境内企业以境外企业股权为标的对员工进行股权激励的，应当按照工资、薪金所得扣缴个人所得税，并按规定报告。

（完）

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