章宣静：规范司法会计鉴定的标准和审查方法，抑制经济犯罪案件办理的冤假错 | 《司法会计鉴定意见审查实务》之序言、后记、目录及案例

（感谢北京书法家协会理事，北京丰台区书法家协会主席团成员、副秘书长，民盟中央教育委员会委员韩国强题字）

章宣静 | 华东政法大学律师学院刑事辩护研究中心研究员，山东政法学院司法会计学研究所研究员。

高级会计师、注册会计师。研究方向：司法会计鉴定理论与实务。

感谢章研究员授权“司法兰亭会”全媒体首发本书序言、后记、目录和案例索引等。

（10月8日，明天，各大图书平台火爆开售，敬请关注法律出版社各营销渠道）

序言：规范司法会计鉴定的标准和审查方法，抑制经济犯罪案件办理的冤假错

我国三大诉讼法均将鉴定意见列作法定证据之一。鉴定意见被广泛应用于各类诉讼中，截至2021年12月31日，中国裁判文书网公开的刑事案件共980万余件，其中带“鉴定”为关键词的案件约597万件，鉴定量占比约61%，充分说明了司法鉴定在刑事诉讼中的地位和作用。

司法会计鉴定作为司法鉴定的一个类别，被广泛应用于经济犯罪和经济纠纷诉讼中，鉴定意见的正确与否，直接影响案件的审理结果，甚至对裁决的公平与公正起着决定性作用。

目前，我国从事司法会计鉴定的人员大多为会计师事务所的注册会计师，他们具备丰富的会计审计知识，但系统学习过司法会计专业知识的人员并不多。

加之我国一直没有全国统一的司法会计鉴定专用标准，给司法会计鉴定工作带来一定困难。实践中采用的标准基本是会计审计准则、财务会计制度等引用标准。但这些标准并不一定完全可以作为司法会计鉴定专用标准，如审计准则中的询问、函证、存货监盘、抽样审计等。

由于采用不当的鉴定标准，加上司法机关审查司法会计鉴定意见能力有限，甚至迷信鉴定意见，极易造成冤假错案。

经济犯罪冤假错案不像命案一样，因“真凶再现”“亡者归来”而被人们发现，有机会得以纠正。有的案件错了可能永远就错了，在我国已经生效的经济犯罪裁决中，谁也不能保证没有冤假错案，但有多少冤假错案无从考量。

如何有效地防范经济犯罪、经济纠纷案件发生冤假错案，努力让人民群众在每一个司法案件中都感受到公平正义，是法官、检察官、警官、律师、司法会计鉴定人共同面临的课题。

基于此，有必要深入研究司法会计鉴定理论与实务，以指导实践。在理论研究方面，我国已经出了不少研究成果，这些成果在实践中运用得如何，一直未见比较全面、系统的实务案例著作。

为此，笔者在中国裁判文书网中搜索到带有“司法会计”关键词的3万余件裁判文书，并投入大量的时间和精力进行研究，收集了大量不被法院采信鉴定意见的案例，并筛选出比较典型的150个案例，从专业角度加以评析，编撰成书出版。

期望能够对广大法律工作者进一步提高对司法会计鉴定意见的审查、质证能力，以及司法会计鉴定人提高鉴定质量有所帮助，最大限度地减少经济案件冤假错案的发生，促进社会公平正义。

本书所选案例案由涉及刑事、民商事和行政诉讼三个方面。

刑事方面涉及的罪名包括贪污，挪用公款，职务侵占，挪用资金，滥用职权，非法吸收公众存款，诈骗，集资诈骗，合同诈骗，逃税，虚开增值税专用发票，破坏生产经营，假冒注册商标，销售假冒注册商标的商品，隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，侵犯商业秘密，组织、领导传销活动，非法经营，开设赌场，聚众扰乱社会秩序20个罪名。

民商事和行政诉讼方面涉及的案由包括合伙合同纠纷、财产损害赔偿纠纷、民间借贷纠纷、损害公司利益责任纠纷、商业诋毁纠纷、确认合同效力纠纷、机动车交通事故责任纠纷、侵害商标权纠纷、名誉权纠纷、不当得利纠纷、海事海商纠纷、执行异议之诉、行政赔偿等多个案由。

全部案例以法院不采信司法会计鉴定意见为主，辅以少量审计报告案例。重点对鉴定程序、鉴定事项、鉴定材料、鉴定过程、分析论证、鉴定意见等方面存在的问题，在法院已有判决说理的基础上，从专业角度做进一步评析。

帮助法律工作者提高对司法会计鉴定意见的审查和质证能力，努力使司法会计鉴定人不再犯类似错误，不断提高司法会计鉴定质量。

本书共分八章，第一章为概论，主要介绍司法会计基本理论、司法会计鉴定与审计的异同以及司法会计鉴定相关现状，让读者对司法会计鉴定相关知识有一个大概了解。第二章至第七章分别介绍司法会计鉴定文书各部分内容审查方法与案例，并对案例存在的问题进行评析。第八章为鉴定意见应用审查，主要介绍刑事、民事诉讼中裁判者在司法会计鉴定意见应用方面易犯的错误及纠正方法。

本书适用对象和范围包括公安机关、检察机关、审判机关、监察机关、律师等法律工作者；从事司法会计鉴定的注册会计师；开设经济犯罪侦查专业的警察院校，开设司法会计专业、会计审计专业的高等院校。

本书也可为相关专家学者未来制定全国统一司法会计鉴定专用标准、司法会计技术性证据审查指引提供参考。

后记

我的职业始于会计，缘于司法会计，这使我对司法会计专业情有独钟。

1986年参加工作后的我主要从事政府机关的会计工作，1998年年底有幸被选调至检察机关，经过最高人民检察院培训和考核，取得司法会计鉴定执业资质，从此走上司法会计职业工作岗位。

在二十余年的司法会计工作岗位上，受理过检察机关、公安机关、人民法院和监察委员会指派或聘请的司法会计检验鉴定案件，出具过数百份司法会计检验鉴定报告。对司法会计鉴定理论有所思考，也有所总结，但都是碎片化的，繁忙的工作使我没有时间和条件对他人做的司法会计鉴定质量问题进行研究。

随着年龄的增长，承蒙单位领导关爱，安排我的工作量相对减少，又恰逢最高人民法院要求各级人民法院在中国裁判文书网上公开裁判文书，天时地利人和，使我有大量时间全身心投人司法会计鉴定质量问题的研究中。

在历经数年放弃所有节假日休息时间，每天坚持研究的过程中，虽十分辛苦但收获颇丰，特别是收集到支持我某种学术观点或值得学习的裁判观点案例时，其中的喜乐难以言表，把典型案例视同珍宝逐一予以收藏，不时拿出独自温习，不断巩固专业学识，乐在其中。

然，孟子日：独乐乐，与人乐乐，孰乐？于是就产生把“珍宝”适当加工串联成册与人共享同乐，传播研究成果的计划。

同时，在研究相关案例过程中，发现有的以司法会计鉴定意见为关键证据的案件，因鉴定意见存在严重问题不被司法机关所发现，本可以一审就一锤定音的案件，经过一审、二审、再审等多个诉讼环节，耗时长达数年之久，最终鉴定意见不被采信而改判，浪费了司法机关大量人力、财力资源，心情非常沉重。

有时很想与案件承办人员面对面交流，指出鉴定关键问题所在，节约国家宝贵的司法资源，同时也避免案件承办人员可能因办错案件被追责，但苦于无法实现面对面交流，这也是我决定撰写此著作的另一个重要原因。

司法会计学科领域专业知识并不被人们普遍关注，但其应用范围非常广泛，凡案件承办部门无法自行解决诉讼中涉及的财务会计问题，均应当按照诉讼法律规定通过司法会计鉴定予以解决。

但全国研究司法会计学科知识的专家学者凤毛麟角，加之宣传不到位，使司法会计专业知识普及率低，公众认知度低，以至于诉讼实务中普遍以人们认知度较高的审计报告代替司法会计鉴定这一有违诉讼法律的现象长期得以存在，或者以符合经济法律却不符合诉讼法律的审计规范操作司法会计鉴定的错误做法长期得不到纠正，导致案件当事人诉累和司法资源浪费。

撰写本书的初衷，正是期望能够为法律工作者及相关人员审查司法会计鉴定意见提供方法参考，能够为从事司法会计鉴定的注册会计师规范开展司法会计鉴定工作提供帮助，纠正长期以来以审计报告代替司法会计鉴定的错误做法。

同时，为吸引更多专家学者关注、研究该专业领域问题，能够起到抛砖引玉作用，尽最大限度避免可能发生的冤假错案，不忘初心，砥砺前行，为法治中国建设贡献力量。

最后，在书稿即将付梓之际，我想对认真审稿付出辛勤劳动的出版社责任编辑张颖女士及其他审稿专家表示衷心感谢！对一贯关心、支持、鼓励我研究的各界朋友表示衷心感谢！

本书在编写过程中得到了盈科律师事务所全球合伙人、全国刑民交叉专业委员会主任蔡正华博士，湖南金凯华律师事务所罗秋林副主任，广东信达律师事务所莫丽冰律师，上海浩信（温州）律师事务所章超凡主任，重庆司子鹏律师等律师界朋友的大力支持和鼓励，在此表示感谢！

三、目录

第一章 概论

第一节 我国司法会计业务发展概况

一、司法会计业务在我国的产生

二、检察机关司法会计职能的转变

三、司法会计鉴定登记的注销

第二节 司法会计业务活动类型

一、司法会计检查

二、司法会计检验

三、司法会计鉴定

四、相关案例

五、司法会计财务数据测算

六、司法会计技术性证据审查

第三节 司法会计鉴定种类

一、初次鉴定

二、补充鉴定

三、重新鉴定

第四节 司法会计鉴定与注册会计师审计的异同  

一、司法会计鉴定与注册会计师审计的共性

二、司法会计鉴定与注册会计师审计的差异

三、区分司法会计鉴定与注册会计师审计异同的诉讼意义

四、审计报告并非司法会计鉴定相关案例

五、审计报告的证据归类探讨

六、相关案例

七、关于“司法审计”的探讨

第五节 司法会计鉴定相关现状

一、鉴定质量问题率

二、不同受理部门的鉴定质量问题率情况

三、鉴定质量低劣的原因分析

第二章 鉴定程序审查

第一节 鉴定启动程序审查

一、司法鉴定启动程序相关规定

二、司法鉴定启动程序审查方法

三、相关案例

第二节 鉴定主体适格审查

一、鉴定机构资质审查方法及案例

二、鉴定机构资格审查方法及案例

三、鉴定人资质审查方法及案例

四、鉴定人资格审查方法及案例

第三节 鉴定人参与鉴定程序审查

一、鉴定人参与鉴定相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第四节 鉴定时限审查

一、鉴定时限相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第五节 文书类别审查

一、受理司法鉴定应当出具文书类别相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第六节 鉴定文书形式要件审查

一、鉴定文书形式要件相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第七节 鉴定文书补正程序审查

一、鉴定文书补正相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第八节 鉴定意见告知程序审查

一、鉴定意见告知相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第三章 鉴定事项审查

第一节 鉴定事项概述

一、鉴定事项的概念

二、鉴定事项在诉讼文书中的部位

三、鉴定事项的基本要素

第二节 鉴定事项明确性审查

一、鉴定事项明确性相关法律规定

二、审查方法

三、相关案例

第三节 鉴定事项专门性问题审查

一、专门性问题范围相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第四节 鉴定事项中立性审查

一、司法鉴定中立性相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第四章 鉴定材料审查

第一节 鉴定材料收集审查

一、鉴定材料收集相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第二节 鉴定材料来源审查

一、鉴定材料来源相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第三节 鉴定材料合规性审查

一、鉴定材料范围相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第四节 鉴定材料完整性、充分性审查

一、鉴定材料完整性、充分性相关规定

二、审查方法

三、相关案例

第五节 鉴定材料其他问题审查

一、鉴定材料送检规定

二、审查方法

三、相关案例

第五章 鉴定过程审查

第一节 数额记录客观性审查

一、审查方法

二、相关案例

第二节 文字记录客观性审查

一、审查方法

二、相关案例

第六章 分析论证审查

第一节 分析论证形式要件审查

一、审查方法

二、相关案例

第二节 分析论证科学性审查

一、审查方法

二、相关案例

第三节 鉴定方法审查

一、鉴定方法审查方法

二、相关案例

第七章 鉴定意见审查

第一节 鉴定意见与鉴定事项相符性审查

一、审查方法

二、相关案例

第二节 鉴定意见明确性审查

一、审查方法

二、相关案例

第三节 鉴定意见表达范围审查

一、审查方法

二、相关案例

第四节 鉴定意见关联性审查

一、审查方法

二、相关案例

第五节 鉴定意见与其他证据关系审查

一、审查方法

二、相关案例

第八章 鉴定意见应用审查

第一节 刑事诉讼鉴定意见应用审查

一、审查方法

二、相关案例

第二节 民事诉讼鉴定意见应用审查

一、审查方法

二、相关案例

四、案例索引

五、编写说明

《司法会计鉴定意见审查实务》是一部以汇集全国各级法院不采信司法会计鉴定意见案例为主，以专业评析为辅的著作，也是第一部全面反映我国司法会计鉴定存在的问题的著作。

本书具有以下特点：

1．以实务为主，以理论为辅，具有极强的可操作性。本书除第一章介绍必要的司法会计基本理论知识外，其余各章节重点介绍案例，且所选案例均为真实案例，未注明出处的均来自中国裁判文书网。

2．系统性强。本书所选案例，基本上涵盖了司法会计鉴定从启动、受理到鉴定意见形成各环节存在的问题及审查方法。

3．覆盖面广。在地域方面，所选案例覆盖多个省级行政区域；在案由方面，覆盖了各类经济犯罪和经济纠纷案件。

4．溯源性高。除第八章案例外，其余所有案例均给出案例号或出处，读者如果想了解更多的案件信息，可以自行通过中国裁判文书网或其他网站查找。

5．在案例编排体例上，以《司法部关于印发司法鉴定文书格式的通知》内容结构先后顺序编排。一个案例存在多方面问题的，以“对号入座”为原则，编排时以该章节所要说明的问题为主，其他问题在后面相应的章节案例中予以评析，后面章节案例出现的问題前面章节案例已经做过评析的，不再作为问题重复评析。

6．为保护涉案单位及个人的隐私，对涉案单位及个人均做了隐名处理。

7．为方便读者阅读，除个别案例必须保留原涉案数额用以说明问题外，其余案例中有关数额均化整处理，有勾稽关系的数额，可能不再有勾稽关系。

8．案例中涉及法院判决说理内容，基本上保持原文原意。

9．案例评析方面，大部分案例给出评析，只有少部分用于验证笔者某种观点的案例，不做评析。为多提供几个案例用于证明某种观点的，亦不重复评析。

10．书后附录司法鉴定法律法规、司法解释及规范性文件，既可供相关人员审查、质证司法会计鉴定意见时参考，也可供鉴定人规范司法会计鉴定时参考。

特别说明，由于受裁判文书信息所限，评析内容只对裁判文书记载的与司法会计鉴定有关的问题进行评析，如果与案件事实有偏差，以案件事实为准，评析观点仅供参考。

由于经验和水平有限，加之时间仓促，案例评析可能存在分析不到位甚至出现错误观点，敬请专家学者和读者不吝賜教，以便有机会再版时修正。

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编辑 | 朱桐辉，南开大学法学院副教授、北京云证国际数据鉴定中心学术部主任。