增值税留抵退税：选择还是放弃？

标题：增值税留抵退税：选择还是放弃？

作者：王冬生

《关于明确先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部、税务总局公告2021年第15号，以下简称15号公告）进一步扩大了享受留抵退税政策的先进制造业范围，15号公告第5条，再次强调，如果纳税人取得增值税留抵退税款，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。

纳税人面临着选择，如果现在有留抵税额，但是以后可能有应纳税额，而且可以享受即征即退或先征后返政策，那么现在到底要不要申请留抵退税？本文基于与留抵退税有关的文件，分析纳税人应如何选择。包括以下问题：

一、留抵退税的实质不是减免税

二、即征即退和先征后返是减免税优惠

三、纳税人应该如何选择？

（一）一般情况放弃留抵退税

（二）特殊情况选择留抵退税

四、恰当处理留抵退税与先征后返的政策建议

一

留抵退税的实质不是减免税

留抵退税的实质不是减免税，只是递延纳税，类似一笔无息贷款。正确认识留抵退税的实质，对正确选择，非常重要。

《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）关于留抵退税的第8条第（6）款规定：“纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。” 根据这一规定，因申请留抵退税取得的税款，以后还要缴回去。下面举个简单的例子说明：

假定A公司2021年1月初有增值税留抵税额10元，不申请留抵退税，也没有新增可以抵扣的进项税，当月有销项税额15元，当月应纳增值税5元。如果当月留抵退税2元，则留抵税额变成8元，当月应缴纳增值税则增加到7元。

也就是说因增值税留抵退税被退还的增值税，最后还要一分不少地缴回去。留抵退税并不是减免税，只是类似给了纳税人一笔无息贷款。

二 

即征即退和先征后返是减免税优惠

与留抵退税不同，无论是即征即退还是先征后返，都是实打实地减免税，在不增加纳税人成本的同时，增加了纳税人的收入，实际是降低了纳税人的税收负担。

假定A公司可以享受增值税100%先征后返政策，2021年1月应纳增值税5元，可以返还增值税5元，返还的增值税应计入收入，增加了纳税人的利润。

即征即退与先征后返的主要区别在于操作的机关不同。即征即退由主管税局操作，而先征后返由财政部驻各省监管局操作。与先征后返类似的一个名词，是先征后退，二者没有本质区别，实际是一回事。

三

纳税人应该如何选择？

面对留抵退税与先征后返二选一的难题，纳税人该如何选择？没有绝对统一的标准，需要根据各种可能的情况，进行分析。

（一）一般情况放弃留抵退税

根据15号公告，纳税人如果享受留抵退税，就不能享受先征后返。从上面的分析可以看出，留抵退税只是递延纳税，其优惠力度，好比一粒芝麻。而先征后返是实打实地减免税，其优惠力度堪称西瓜。一般情况下，纳税人不应为了芝麻，丢掉西瓜。

（二）特殊情况选择留抵退税

什么事情都不能绝对。如果预期有以下情况之一，则应选择留抵退税。

1、长期留抵

如果预计未来会长期留抵，不会产生应纳税额，选择留抵退税。由于增值税有13%、9%、6%三档税率，如果纳税人计算进项税适用高税率，计算销项税适用低税率，可能导致制度性的长期留抵，则应选择留抵退税。

2、利息高于税款

由于留抵退税类似一笔无息贷款，可以节省一笔利息支出，如果节省的这笔利息支出，高于今后先征后返的税款，则应选择留抵退税。

四

恰当处理留抵退税与先征后返的政策建议

留抵退税与先征后返（或即征即退）有一定的矛盾，但解决此矛盾，不应采取极端的做法，一个极端就现行二选一的政策，另一个极端是机械地同时享受，恰当的做法是将看似对立的两项政策，统一起来。

（一）极端一：机械地同时享受

如果机械地同时享受，纳税人就多享受了优惠。还是以A公司为例，举例说明此事：

假定A公司2021年1月初有增值税留抵税额10元，不申请留抵退税，也没有新增可以抵扣的进项税，当月有销项税税额15元，当月应纳增值税5元，可以返还增值税5元。如果A公司2021年1月享受留抵退税2元，则留抵税额变成8元，当月应缴纳增值税则增加到7元。如果再返还7元增值税，则纳税人就多返还2元（7-5）。所以，从道理讲，纳税人不能同时享受。

（二）极端二：只能二选一

但是，现行只能二选一的规定，走到了另外一个极端。留抵退税本来是为了解决纳税人资金占压的问题，但却让纳税人在芝麻和西瓜之间选择，无形中降低了政策的力度，扭曲了政策的效果，背离了政策的初衷。

（三）处理二者关系的建议

其实，采取以下措施，就可以恰当地处理二者的关系。

一是允许同时享受，即纳税人在申请留抵退税并取得退税后，今后有应纳税额时，可以再享受即征即退或先征后返。

二是从即征即退税额或先征后返税额中，剔除已经退还的留抵税额，仅就余额返还。还是以A公司为例，留抵退税2元，今后应纳税额7元，但在先征后返时，不是返还7元，而是从应返的税额中扣减2元，实际返还5元。这样处理，就实现了留底退税与先征后返两项政策的统一。

当然，对纳税人而言，是如何在二者之间选择，处理二者矛盾的建议，只是作为完善政策的参考。

作者简介

王冬生 （北京智方圆税务师事务所有限公司）

北京智方圆税务师事务所有限公司董事长兼总经理、主管合伙人。全国税务领军人才专家导师、财政部企业内部控制标准委员会咨询专家，中国注册税务师，中国人民大学经济学博士。

具有深厚的理论功底和丰富的业务实践，曾先后供职于财政部税政司流转税处8年和毕马威华振会计师事务所9年。在财政部工作期间，先后负责过营业税、增值税、出口退税、消费税、资源税等的税政工作。在北京毕马威税务部工作期间，任税务总监，负责税法及其它法规的研究及培训工作，为同事提供疑难问题的咨询和重大客户服务方案的设计工作，同时负责市场开发和与税务总局、财政部等政府部门的联系工作。

电子邮箱：[e-mail]

北京智方圆税务师事务所有限公司

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