【抗“疫”系列五】美国政府抗疫法案中有关个人的税务优惠

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随着新冠疫情的来袭，人们的生活与企业的运营多方受阻。安永美洲中国海外投资业务部将在接下来的一段时间，继续从财务、税务、国际贸易、供应链和投资等多方面与大家进行一系列的分享与探讨，希望能够帮助在美中资企业更好地应对疫情给企业带来的各种影响。

在之前的抗“疫”系列中我们概述了美国政府在2020年3月期间出台的以下法案： 

► “新型冠状病毒援助、救济、经济安全法案”（简称：援助法案 CARES Act） 

► “家庭优先新型冠状病毒应对法案”（简称：家庭优先法案 Families First Coronavirus Act） 

► “新型冠状病毒防备，应对补充拨款法案”（简称：防备应对法案 Coronavirus Preparedness and Response Supplemental Appropriations Act） 

以上法案中有关个人的税收优惠政策主要包括以下几方面：

► 经济影响补助金

► 退休金计划

► 超额营业亏损

► 慈善捐赠 

► 学生贷款和利息

本期分享的主题为：美国抗疫法案对在美华人相关的个人税务优惠政策

经济影响补助金（“补助金”）Economic Impact Payment

美国国税局将于2020年向纳税人直接发放经济影响补助金，金额将取决于纳税人的报税身份，调整后年收入（Adjusted gross income，“AGI”）和符合条件的子女人数。

需要考虑的问题

1.  谁可以享受个人补助金？

获得补助金的纳税人必须是美国公民，永久居民或者符合条件的居民外国人（US resident alien），同时必须满足以下条件：

► 持有有效的社会安全号。

• 有效的社会安全号必须是由美国社会安全局（“社安局”）在2019 或2018纳税年度联邦所得税申请表法定提交日之前发放的，符合在美就业的要求的社会安全卡上的号码。

• 如果该社会安全卡上印有“不适用于就业”但纳税人移民身份已更改，即现在是美国公民或永久居民则需要向社安局申请新的社会安全卡。但是，如果社会安全卡上印有“只有经过国土安全部（DHS）授权才有效的工作”，则只有在此授权有效的情况此社会安全号才是有效的。

► 不被其他纳税人申报为受抚养人。

► 调整后年收入不超过规定限额。

2.  如何获得个人补助金这样优惠？

► 多数符合条件的纳税人会自动获得补助金，无需申请。这类纳税人包括已经提交了2018或2019年所得税申报表的纳税人或者享受社会保险福利，如附加保障收入 (SSI)或社会保障残疾收入（SSD）的个人。

► 除此之外，符合以下条件的美国公民或永久居民未自动获得补助金的则可通过在国税局设定的特定网站（见下）提交有关信息以获得此项优惠：

• 2019年的调整后年收入个人不超过12,200美元，已婚夫妇不超过24,400美元

• 按规定不需要也不计划提交2019年的联邦所得税申报表

• 申请网站：

  https://www.freefilefillableforms.com/#/fd/EconomicImpactPayment

3.  如何收到补助金现金？

► 如果纳税人是通过直接存款的方式收到2018或2019纳税年度的退税款，国税局会将您的补助金存到最近一期提交的年度纳税申报表上提供的银行账户中。否则，国税局将通过支票把补助金寄到最近一期提交的年度纳税申报表上提供的地址。

► 直接存款是接收补助金的最快方式。没有选用直接存款方式的纳税人可通过国税局的 “获取我的补助金”网站提供银行账户信息并查询补助金的处理情况。

https://sa.www4.irs.gov/irfof-wmsp/login

4.  所得补助金需要交税吗？

► 补助金不计入应税收入，因此您无需为这笔补助金缴税。如果纳税人根据2018年或2019年的申报表不符合获得补助金的资格，但按照2020年的收入符合资格，虽然无法在近期内获得补助金，纳税人仍能在2021年提交2020年的申报表上获得税额抵扣。如果根据2020收入计算的抵扣高于已收到的补助金，纳税人可通过2020的纳税申报表获得额外的抵扣。但如果根据2020收入计算的抵扣低于所收到的补助金，纳税人也无需偿还已收到的超额部分。

退休金计划 Retirement Plans

援助法案对现行税法中有关从退休金计划中提款，借款，和最低分配等条款针对2020纳税年度提供了一些宽松政策。

需要考虑的问题 

1.  援助法案允许（退休金计划）向以下个人发放与新冠病毒相关的分配： 

► 被诊断出患有新冠病毒的个人（使用美国疾病控制和预防中心批准的测试）； 

► 有如此诊断的配偶或受抚养人；  

► 由于隔离，下岗，裁员，工作时间减少，照顾孩子而无法工作等原因受到不利的经济影响的个人；及  

► 由于病毒或其他因素而必须关闭或减少营业时间的业主 

2.  在任何情况下，从符合条件的退休金计划发放的分配不得超过10万美元，这里是指追溯至1月1日的2020全年度分配。另外，纳税人无需证明所受经济损失等同于从与新冠病毒相关的分配中提取的金额，只需要证明已诊断出病毒或疾病或发生了导致不利经济影响的事件。  

超额营业亏损 Excess Business Losses

根据现行税法，非公司纳税人（如合伙企业和个体经营者）不能扣除超过规定限额的营业亏损。援助法案推延了这项规定的执行时间，即从2018年推延到2021起执行。这意味着对于2018，2019和2020年度，非公司纳税人可以按实际发生的营业费用做税前扣除，减少应纳税额从而减少所得税税负。此外，通过允许非公司纳税人税前扣除2021年之前的税务年度的超额营业亏损，将援助法案中净营业亏损结转的优惠政策有效地扩展到非公司纳税人。

需要注意的问题 

1.  这项修订影响到目前用1040联邦税表的附表C和附表E申报有关营业活动盈亏的个人。

2.  如果非公司纳税人在2018或2019纳税年受到超额营业亏损的限制并已根据现行税务法提交了所得税申报表，则可考虑修改已提交的税务申报表从而利用新规定增加税前扣除减少2018和2019的年度的税负。

慈善捐赠 Charitable Contributions

援助法案对现行税法进行了临时修改以鼓励慈善捐款。具体来说，在2020年期间，政府将暂时提高对选择逐项扣除的个人以及公司的慈善捐赠扣除上限。对于选择逐项扣除的个人纳税人而言，现行税法的慈善捐赠扣除上限是调整后总收入（AGI）的50%。援助法案暂时取消了这一扣除上限，即纳税人所能扣除的慈善捐赠可达到调整后总收入的100%。此外，未选择逐项扣除的纳税人则可享有高达300美元的现金捐赠抵扣。  

雇员取得的由雇主支付的学生贷款和利息  

Employer Payments for Student Loans

依据现行税法，雇主可向雇员提供符合条件的教育援助用于支付学费，杂费和类似的费用，书籍，用品和设备等。年支付款项中不超过5,250美元部分，雇员可不计入其当年应税收入。援助法案暂时放宽了符合条件的教育援助的范畴，即将雇主提供给雇员用以支付学生贷款的本金或利息的款项也列为可免税的教育援助。值得注意的是，免税的最高限额不变，仍为每年5,250美元。另外，相关款项必须在2020年3月27日和2021年1月1日之间支付。 

政府部门答疑和相关信息

经济影响补助金（“补助金”） Economic Impact Payment

https://www.irs.gov/coronavirus/economic-impact-payment-information-center

本期所涉及的关于个人纳税人的税务政策还需要根据您个人的情况以及就以上这些条款出台的相关细则，经过进一步的专业解析做出最适合您的税务处理和个人理财计划，特别是在退休金，慈善捐赠和超额营业亏损等几方面。在未来的一段时间，我们会就有关法案中的其他税务政策和影响做深入的分享和探讨，欢迎您继续关注。如果大家有任何疑问，欢迎随时通过电话或者邮件联系我们。

张晓青

安永中国海外投资业务部美洲区主管合伙人

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