固定资产盘存清查后的财税处理
固定资产盘存清查后的
财税处理
作者：彭怀文
一、固定资产盘盈的会计处理
企业固定资产盘盈的可能性是极小的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，会计准则这样规定一定程度上控制人为的调剂利润的可能性。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
1、发生固定资产盘盈
借：固定资产
贷：累计折旧
贷：以前年度损益调整
2、调整企业所得税（视情况）
借：以前年度损益调整
贷：应交税费—应交所得税
3、将“以前年度损益调整”科目余额调整到“利润分配”科目
借：以前年度损益调整
贷：利润分配—未分配利润
二、固定资产盘亏的会计处理
在固定资产盘存过程中，会发现固定资产盘亏的情况，经过调查，可能存在的原因是丢失与被盗等。
（一）报经批准前的会计处理
企业在财产清查中盘亏或毁损等原因的固定资产损失，先通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢“科目核算。
借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（二）报经批准后的会计处理
1.固定资产丢失的
①可收回的保险赔偿或过失人赔偿
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
②按差额计入营业外支出
借：营业外支出—盘亏损失
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2.固定资产被盗的
①可收回的保险赔偿或过失人赔偿
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
②按差额计入营业外支出
借：营业外支出—非常损失
贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
三、固定资产已经报废或毁损的会计处理
（一）批准前的会计处理
在固定资产盘存过程中，可能会发现固定资产虽在，但是已经失去正常使用功能，属于已经报废或毁损，企业应及时做出会计处理，终止固定资产的确认，先计入“固定资产清理”。
借：固定资产清理
固定资产减值准备
累计折旧
贷：固定资产
（二）批准后的会计处理
经过批准后，报废或毁损的固定资产进入处置环节，具体也要分情况。
1.收回残料或变卖价款：
借：原材料、银行存款等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
说明：“应交税费——应交增值税（销项税额）”为一般纳税人出售残料时计提的税额，小规模纳税人为“应交税费——应交增值税”；不变卖而残料收回作为原材料等使用的，则按估价计入存货成本，不涉及增值税。
2.属于正常报废清理产生的净损失的：
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
3.属于自然灾害等非正常损失的：
借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
四、固定资产存在减值迹象的会计处理
在固定资产盘存过程中，发现固定资产有减值迹象，应基于谨慎性原则进行减值测试，然后计提减值准备。
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
五、固定资产盘盈的税务处理
1、增值税：
固定资产盘盈均不涉及增值税，即因盘盈产生的收入不涉及增值税纳税义务。
2、企业所得税：
《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
因此，固定资产的盘盈收入属于企业所得税的应税收入。
固定资产盘盈在会计方面视为是会计差错，是通过“以前年度损益调整”科目最终进入的以前年度所有者权益，同时按规定计提企业所得税；而税务方面则视为是当期的收入，按规定计入当期应税所得。
六、固定资产盘亏的增值税进项税额是否都需要转出？
《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
财税〔2016〕36号文件也有类似规定。
因此，根据上述规定，固定资产盘亏所造成损失需要进行增值税进项税额转出的仅限于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”，如果不是这几种原因造成的盘亏损失则无需做增值税进项税额转出。
鉴于固定资产的特殊性，如果固定资产在购置时按规定就没有抵扣过增值税进项税额的，当然在盘亏时也不存在进项税额转出。同样，如果盘亏的存货是用于免税商品生产等而没有抵扣过进项税额，也不需要进行增值税进项税额的转出处理。
七、固定资产盘亏损失等在企业所得税税前扣除的处理
固定资产盘亏损失在企业所得税税前扣除的主要依据是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第 25号）。
1、申报管理的形式：专项申报
固定资产盘亏损失应使用专项申报。
2、固定资产的“资产损失确认证据”按如下规定准备证据材料：
总结
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