销售大中型机械设备，尚未验收，企业所得税是否确认收入？

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销售大中型机械设备，尚未验收，企业所得税是否确认收入？

彭怀文

【问题】某公司生产销售大中型机械设备，一般生产周期需要6个月左右。2020年4月与客户签订销售合同，总价4000万元（不含税），合同签订时已经收取货款2000万元（即50%），未开具销售发票；约定另外45%安装验收完成后支付，余款5%作为质保金，2年后支付。2020年11月已经发货，截止2020年底验收尚未完成。

请问：2020年度该公司企业所得税是否确认该笔收入？

【答】：

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定：

一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

因此，该大中型机械设备2020年底尚未完成验收完成，所以2020年度该笔销售在企业所得税处理时可以不确认收入。

由于合同约定货款先预付50%且实际执行，因此构成了预收货款销售货物。按照《增值税暂行条例实施细则》第三十八条对增值税纳税义务发生时间规定，“采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天”，因此该案例增值税纳税义务发生时间为2020年11月。

企业在进行税务处理的时候，需要注意企业所得税与增值税纳税义务发生时间的差异；同时，也要注意会计处理与税务处理的差异。

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