预提费用夸年度被税务局查补交企业所得税，会计分录应怎么做？
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预提费用跨年度被税务局查补交企业所得税，会计分录应怎么做？
彭怀文
咨询：预提费用夸年度被税务局查补交企业所得税，会计分录应怎么做？
彭怀文解答：
预提费用跨年度被税务局查补企业所得税，会计处理是需要清楚企业执行的会计准则或制度。因为不同会计准则或制度，会计处理是不同的。
一、企业执行《小企业会计准则》的
由于按照《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。
前款所称会计政策，是指小企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。前期差错包括:计算错误、应用会计政策错误、应用会计估计错误等。未来适用法，是指将变更后的会计政策和会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计差错发生或发现的当期更正差错的方法。
因此，企业发生查补以前年度企业所得税的，不需要区分情况，直接计入当期损益。
【案例-1】甲企业上年度截止12月31日，账面还有预提的“三包费用”100万元未使用，次年企业所得税汇算清缴时遗漏了纳税调整。次年9月税务检查发现，需要补缴企业所得税25万元（税率25%）。
资料：甲企业执行《小企业会计准则》。
1.确认应补税款
借：所得税费用 25万元
贷：应交税费——应交企业所得税 25万元
2.实际缴纳
借：应交税费——应交企业所得税 25万元
贷：银行存款 25万元
3.缴纳的滞纳金或罚款
借：营业外支出（实际金额）
贷：银行存款
二、企业执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的
企业执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，对于查补的企业所得税，还需要区分是永久性差异引起的还是暂时性差异引起的。
由于预提费用，在实际支出后可以税前扣除。因此，因为预提费用而缴纳的企业所得税，相当于是预缴税款，与预付货款等一样，属于企业的一项资产。
【案例-2】乙企业上年度截止12月31日，账面还有预提的“三包费用”100万元未使用，次年企业所得税汇算清缴时遗漏了纳税调整。次年9月税务检查发现，需要补缴企业所得税25万元（税率25%）。
资料：乙企业执行《企业会计准则》。
1.确认应补税款
借：递延所得税资产 25万元
贷：应交税费——应交企业所得税 25万元
2.实际缴纳
借：应交税费——应交企业所得税 25万元
贷：银行存款 25万元
3.缴纳的滞纳金或罚款
借：营业外支出（实际金额）
贷：银行存款
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