存货期末计量的税会差异分析

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存货期末计量的税会差异分析

彭怀文

一、存货期末的会计计量处理

存货在期末时，应该根据《企业会计准则第1号——存货》第十五条的规定，进行存货跌价减值测试，如果存在存货成本高于其可变现净值的情况，则应计提存货跌价准备，计入当期损益。

同时，根据《企业会计准则第1号——存货》第十九条的规定，如果以前计提存货跌价准备的影响因素消失的，计提的存货跌价准备可以在计提金额予以回转，转回的金额计入当期损益。

二、存货期末计量的税务处理

期末存货计量的税务处理，其实很简单，就一句话——历史成本法！

神马意思？就是会计上你就随便折腾吧，计提啊、转回啊，存货跌价准备什么的东西，我税务上统统不认可，我税务只认可历史成本，我税务的计税基础巍然不动。

三、存货期末计量的税会差异分析

资产负债表日，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，存货的会计账面价值变为可变现净值，计提的存货跌价损失计入当期损益，减少当期利润；而存货的计税基础不变，因此应做应纳税所得额调增。

资产负债表日，如果存货在以前期间计提过存货跌价准备，现在发现当初计提存货跌价准备的影响因素已经消失的，应当转回存货跌价准备，存货的会计账面价值增加，冲回的存货跌价损失则增加当期的利润；而存货的计税基础还是不变，因此此时就应做应纳税所得额的调减。

大家看出其中的奥妙了吗？这可是一些上市公司"盈利——亏损——盈利"循环的法宝，可有效规避连续亏损就要退市的监管，这就是所谓的"盈利管理"的秘籍之一。

【案例】甲公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计量，采用类别法计提存货跌价准备。假定每年会计利润200万元。其余资料如下：

（1）2019年12月31日，存货的账面价值100万元，预计可变现净值80万元；

（2）2020年12月31日，该批存货的预计可变现净值有所恢复，预计可变现净值为90万元。

分析：

（1）2019年12月31日应计提的存货跌价准备=100-80=20万元。会计分录：

借：资产减值损失 20万元

贷：存货跌价准备 20万元

2019年的所得税会计处理：存货的账面价值为80万元，小于计税基础100万元。

期末可抵扣暂时性差异=100－80=20万元

确认的递延所得税资产=20×25%－0=5万元（因为暂时多交的税可以抵扣，所以是"资产"）

应交所得税=（200+20）×25%=55万元

应确认的所得税费用=200×25%=50万元

会计分录：

借：所得税费用 50万元

      递延所得税资产 5万元

贷：应交税费——应交企业所得税 55万元

（2）2020年由于存货价值部分恢复，应在计提的存货跌价准备额度内进行冲回。因此应冲回的存货跌价准备=90－80=10万元。

借：存货跌价准备 10万元

贷：资产跌价损失 10万元

2020年的所得税会计处理：存货的账面价值为90万元，小于计税基础100万元。

期末可抵扣暂时性差异=100－90=10万元

确认的递延所得税资产=10×25%－0=2.5万元

应交所得税=（200－10）×25%=47.5万元

所得税费用=200×25%=50万元

借：所得税费用 50万元

贷：应交税费——应交企业所得税 47.5万元

       递延所得税资产 2.5万元

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