材料报废应如何做会计分录?

解答：

材料报废，在增值税方面分为：属于“非正常损失”的，需要做进项税额转出；否则，不需要做进项税额转出。

企业材料报废，可能出现在仓储环节，也可能出现在生产环节等。

一、仓储环节的材料报废

企业可能对原材料等存货购买有保险，材料报废原因属于保险范围内的，也可能获得保险赔款；材料报废有管理责任的，相关责任人可能需要赔偿部分价款。

1.清理报废材料的数量及金额

借：待处理财产损溢

贷：原材料等

2.如果属于增值税规定的“非正常损失”，如因管理不当造成的被盗、丢失、霉烂变质等，需要做进项税额转出。

借：待处理财产损溢

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

3.如果有保险赔款或责任人赔偿的

借：其他应收款等

贷：待处理财产损溢

4.残料变卖收入或残料作为废旧料使用（如有）。

借：原材料等（残料估值）

贷：待处理财产损溢

残料变卖收入：

借：银行存款等（残料变卖收入）

贷：其他业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：其他业务成本

贷：原材料等

4.结转净损失

属于管理原因导致的报废，净损失计入“管理费用”；属于自然灾害导致的报废，净损失计入“营业外支出”。

借：管理费用/营业外支出

贷：待处理财产损溢

二、生产环节导致的报废

生产环节导致的报废，是指在生产过程中因为生产工艺、生产管理等原因导致的报废。生产环节正常的原辅材料损耗、边角余料、下脚料等，属于正常的生产现象，不属于材料报废。

生产环节导致原材料的报废，因管理不当造成的被盗、丢失、霉烂变质等，也需要做进项税额转出。

生产环节的材料，会计核算通常已经计入了“生产成本”科目。

生产环节的材料报废，虽然有时是管理责任造成的，但是也不是完全可以避免的，因此报废损失一般情况下也会计入产品成本，与边角料、下脚料等产生的损失一样。对于材料报废后，产生的残料，如果能销售或再次作为原辅材料使用的，应先扣除残料的价值。如果有责任人的赔款的，应从损失中扣除。

1.清理报废材料对应的损失

借：其他应收款（责任人赔款）

原材料等（残料估价）

贷：生产成本

应交税费-应交增值税（进项税额转出）（可能）

说明：按照责任人赔款和残料估价冲减“生产成本”，剩余未冲减的部分（报废损失），就自动在“生产成本”中，后续就自动结转到该产品的成本中去了。

2.如果生产环节的材料报废，不是因为生产管理原因产生的，比如洪水、暴雨、火灾等造成的，会计处理与前述仓储环节基本一致，只是把“原材料”科目换成“生产成本”科目。

（1）清理报废材料的数量及金额

借：待处理财产损溢

贷：生成成本等

后续会计处理，与前述“一、仓储环节的材料报废”的会计处理一致，不再赘述。