独立董事（非居民）的劳务报酬如何申报个税？

解答：

《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》（国税发﹝1994﹞89号）第八条规定：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

依据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发﹝2009﹞121号），本条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联企业）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。

因此，独立董事的董事费需要按照“劳务报酬所得”扣缴个人所得税。

《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（2018年第61号）第九条规定：

扣缴义务人向非居民个人支付工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按照以下方法按月或者按次代扣代缴税款：

非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额，适用个人所得税税率表三（见附件）计算应纳税额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。

《个人所得税法实施条例》第十四条第（一）项规定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。

非居民个人劳务报酬所得，以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。

注意区别：居民个人，毎次收入不超过4000元的，减除费用按800元计算；毎次收入4000元以上的，减除费用按20%计算。

非居民个人取得综合所得，不需要进行年度汇算，月度或每次预扣预扣也不需要累积计算。

非居民个人取得综合所得，适用的税率表完全一致，与居民个人的预扣预缴计算适用的税率表差异很大。

非居民个人取得综合所得，在预扣时也不需要合并计算，因此劳务报酬所得是单独计算的。

【案例】外籍人员史密斯，非居民个人，担任境内某公司的独立董事，假如某月取得劳务报酬所得人民币10万元。假如不考虑流转税问题。

【解析】非居民个人史密斯的收入额=100000.00×（1-20%）=80000.00元

根据应纳税所得额在《个人所得税税率表三》中寻找合适的税率和速算扣除数：税率35%，速算扣除数7160。

所以，史密斯应预扣预缴的税额=80000.00×35%-7160.00=20840.00元。