支付工资必须通过"应付职工薪酬"科目核算吗？能否直接贷记“银行存款”科目？

解答：

需要通过“应付职工薪酬”科目，原因如下：

1.会计准则的规定

《企业会计准则第9号——职工薪酬》第五条规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

说明：按照9号准则第二条解释，短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

因此，对于工资、福利费等短期薪酬，都应先确认为负债，即应先计入“应付职工薪酬”科目。也就是在实务中，对于工资、福利费等，都先需要计提，然后在实际发放与支出等时，再予以冲减。

比如，工资的会计核算：

（1）计提：

借：管理费用/销售费用/制造费用/生产成本/在建工程等（按照人员所在部门区分）

贷：应付职工薪酬-工资

（2）实际发放：

借：应付职工薪酬-工资

贷：银行存款

应交税费-应交个人所得税（代扣的个税）

应付职工薪酬-社保费与住房公积金个人部分

2.税法的规定与纳税申报的需要

（1）职工福利费的核算要求

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）对职工福利费明确规定了职工福利费的核算要求：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

（2）工资薪金支出等的申报要求

企业所得税申报表《A105050职工薪酬纳税调整明细表》包括“账载金额”和“实际发生额”，按照该表的填报说明需要从“应付职工薪酬”的相关明细科目发生额取数。