企业年度所得税「计提依据」应该怎么确认?

解答：

企业会计核算应交所得税时，对于“应交税费”的金额计算，应使用如下公式：

应交税金=应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额=会计利润+税会差异的纳税调增额-税会差异的纳税调减额

因此，企业年度所得税的“计提依据”就是“应纳税所得额”和企业应该适用的税率。

税会差异，在实务中很多，有时比较明显，有时比较隐晦，需要企业会计人员充分了解会计处理和税法规定的差异，最好通过台账逐一登记每项税会差异，以及税会差异在产生年度的初始影响和以后年度后续影响。税会差异台账应作为会计档案与企业所得税年度申报表一同保存，税务局在检查企业税收优惠政策享受和资产损失扣除时会查看的。如果企业不做税会差异台账的明细登记，其他人很多时候是看不明白企业的纳税调整具体情形，尤其是各类调整项目中的“其他”项目，根本就不知道数据的来源与理由。企业会计人员发生变动时，如果没有以前年度的税会差异调整台账，后续接手人员很难准确地对跨年度差异进行准确调整。

企业适用税率，在企业可享受特殊优惠时，需要依照税法规定进行判断，并不是所有的企业所得税税率都是法定的25%，比如小型微利企业、高新技术企业等都可以享受税率的优惠。对于企业是否满足优惠政策的条件，企业也是需要逐一比对相关的指标，避免给企业造成少缴税或多缴税的风险。

年终关账时，企业要计算出准确的“应交税费-应交企业所得税”金额是困难的，因此，在关账前先对税会差异与优惠税率等进行初步判断，确定出“应纳税所得额”作为年度应计提所得税的计算依据。等到汇算清缴时，企业需要仔细核对税会差异和税率优惠等，准确地进行纳税调整，然后进行年度企业所得税申报。必要时，企业可以聘请中介专业机构帮忙办理年度汇算清缴。

1.执行《企业会计准则》，年终所得税会计处理：

借：所得税费用

递延所得税资产（可能贷方同时存在）

贷：应交税费-应交企业所得税

递延所得税负债（可能借方同时存在）

2.执行《小企业会计准则》，年终所得税会计处理：

借：所得税费用

贷：应交税费-应交企业所得税