预警成真：物流企业开6%票被处罚

稽查案例简介

行政相对人名称：温州某某物流有限公司

行政处罚决定书文号：温税稽罚〔2023〕130 号

处罚事由：

2022年你单位替杭州某某捷达快运有限公司等公司提供货物运输业务，并开具了税率为6%的服务类增值税发票，全年这部分业务量共计含税金额1126786.28元。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定，该项业务应适用9%的增值税税率，造成少缴增值税29257.04元、少缴城市维护建设税1024元。以上违法事实，属于《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”的偷税行为。

上述违法事实，主要有以下证据证明：1、2022年度你单位适用税率错误的业务汇总表及明细、涉及这部分收入的记账凭证以及增值税申报表附表一等。2、你单位的情况说明。你单位于2023年12月15日领取《税务行政处罚事项告知书》，作“无异议”陈述申辩。你单位在规定时间内未提出听证要求。

处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款结合《长江三角洲区域登记 账证 征收 检查类税务违法行为行政处罚裁量基准》“16.偷税”、《纳税信用管理办法（试行）》第三十二条第五款之规定

处罚结果：罚款30281.04元

处罚机关：国家税务总局温州市税务局稽查局    

彭怀文说：

对于税务稽查的问题，老彭曾经解答过，并提醒过其中的税务风险，可是很多人并没有充分理解税法规定，以为可以大打擦边球，为企业节约一些税金。

对于该问题，老彭在2020年的时候，做了如下的解答：

如果你收到B的交通运输发票抵扣进项税额后，然后全部给A只开具6%的“物流辅助服务”，显然是与真实的经济业务不符，存在明显的逃避纳税行为。

物流企业提供给货主的服务是：物流辅助服务+交通运输服务

虽然后者不是物流企业自己提供的，但是相当于是“转销”服务，也是增值税应税范围。由于二者服务的税率不一致，因此物流企业构成兼营行为。

根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号文附件1）第三十九条规定：纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

因此，如果合同中分别约定了两项服务，并且分别核算的，是可以分按不同税率或征收率开具发票；否则，从高适用税率。

不要抱着侥幸心理去打擦边球，现在的金税系统非常的厉害，会自动对企业的进项和销项进行比对，如果物流企业收到9%的发票而开出去只有6%的发票，系统会自动预警，税务局可能随时上门或电话联系企业进行约谈的。

对于被查企业是否与老彭解答问题情形一致并不重要。

不管物流企业是有车承运，还是无车承运，都是货物运输服务，虽然也可能包括“物流辅助服务”，但不是全部服务，不能仅仅选择按照低税率的6%开具发票。

实务中还有部分有另外一种错误的认识，认为自己公司从事的是货运代理，应该按照“经纪代理服务”纳税，所以可以开具6%的发票。本来货代业务，也是代理，确实可以按照“经纪代理服务”纳税，税率6%。但是，并不是向货主收取的所有费用包括运费都是按照6%纳税。而这么认为的人，收到实际提供货物运输企业开具9%进项税额也抵扣，然后对外开具6%的经济代理服务，自以为是认为自己是个“大聪明”，赚取了3个点的差额。如果要按照“经纪代理服务”，就需要差额计税，且收到的货运服务进项税额不得抵扣，对外只能就差额部分开具6%的专票，而不能全额开具6%的专票。