小规模纳税人：已享增值税优惠无须重复计算所得税

小规模纳税人：

已享增值税优惠无须重复计算所得税

来源：中国税务报

作者：周立鹏

根据《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第1号）和《财政部 税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第19号）的规定，自2023年1月1日起至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。最近，不少小规模纳税人向笔者咨询，享受的增值税减免税优惠，是否需要申报缴纳所得税？

回答这个问题，首先需要了解增值税小规模纳税人含税销售额换算规则。

根据《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号，以下简称9号公告）第一条规定，纳税人减按0.5%征收率征收增值税，并按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+0.5%）。9号公告同时明确了“本公告发布后出台新的增值税征收率变动政策，比照上述公式原理计算销售额”的增值税销售额计算规则。

根据上述规定，《国家税务总局关于增值税小规模纳税人减免增值税等政策有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2023年第1号）未重复明确销售额的换算公式，应比照上述公式原理，即适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收政策的增值税小规模纳税人，销售额的计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+1%）。

举例来说，小规模纳税人甲2023年12月适用3%征收率的销售收入为50.5万元（含增值税），已按规定对外开具增值税发票。那么，不考虑其他特殊情况，小规模纳税人甲的销售额=含税销售额÷（1+1%）=50.5÷（1+1%）=50（万元），甲应缴增值税=50×1%=0.5（万元）。

在实务中，对于小规模纳税人享受的2%增值税减免部分，主要有两种账务处理方式。

一种是按照1%的征收率，作应缴增值税处理。在开具增值税发票时，按1%征收率换算为不含税收入，并按1%计算增值税应纳税额。这种情况下2%的增值税减免税，实际上已经包含在企业所得税应税营业收入中。本案例中，小规模纳税人甲按1%征收率，确认的不含税的销售收入为50万元，据此确认的增值税应纳税额为0.5万元。从企业所得税角度看，企业收到的50.5万元的含税销售收入，应纳增值税税额为0.5万元，企业所得税申报收入为50万元，相当于增值税2%减征的1万元（50×2%），已经包含在企业所得税应税收入中（不含增值税的销售收入）。因此，对小规模纳税人甲享受的2%增值税减免部分，不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。会计处理上，小规模纳税人甲应借记“应收账款”或“银行存款”等科目50.5万元，贷记“主营业务收入”50万元、“应交税费——应交增值税”0.5万元。

另一种是通过“其他收益”核算2%增值税减免部分。按照企业会计准则和《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）中关于减免增值税相关规定进行会计处理，并将免税部分计入“其他收益”。在企业所得税汇算清缴时，其他收益已填报到“营业利润”中，纳入应税所得的计算，2%的减征部分不应重复作为收入申报缴纳企业所得税。以本案为例，实务中常见的会计处理为借记“应收账款”或“银行存款”等科目50.5万元，贷记“主营业务收入”49万元（50.5-50×3%）、“应交税费——应交增值税”1.5万元（50×3%）。然后，在实际缴纳增值税时，借记“应交税费——应交增值税”1.5万元，贷记“银行存款”0.5万元、“其他收益”1万元。

综上所述，对于小规模纳税人来说，无论企业采取上述两种账务处理方式的哪一种，适用3%征收率的应税销售收入减按1%征收率征收增值税的减征部分，都已经按照剔除价外“应交增值税”以后的余额，结合企业所得税纳税义务发生时间全额计入了相关期间的应纳税所得额。因此，不再需要对因增值税征收率减免优惠而产生的不含税销售额的变动，重复作为企业应税所得申报缴纳企业所得税。小规模纳税人应加强税收政策和相关法律法规的学习，在充分享受税收优惠政策的同时，合规进行税务处理。

（作者单位：国家税务总局饶河县税务局）