企业将车辆交给其他公司无偿使用，被要求视同销售，并认定为偷税！

行政处罚决定书文号：济南税稽二 罚 〔2024〕 **号 

案件名称：济南某某建设工程有限公司-其他违法

处罚事由：2022年5月至2023年9月，你单位将购买的14辆项目运营维护车辆交给济南某某资产管理运营有限公司无偿使用。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项，上述行为应视同销售。因你单位无最近时期同类货物的平均销售价格，且无法取得其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十六条第（三）项，《国家税务总局关于印发<增值税若干具体问题的规定>的通知》（国税发[1993]154号）第二条第（四）项的规定，经计算月租金为30587.14 元。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条、《财政部、税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）第一条、《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号）第一条的规定，你单位2022年5月至2023年9月每个月应补缴增值税3518.87元，共计应补缴增值税59820.79元。根据《中华人民共和国城市维护建设税法》第二条、第三条、第四条的规定，你单位2022年5月至2023年9月每个月应补缴城市维护建设税246.32元，共计应补缴城市维护建设税4187.44元。

处罚依据：《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，你单位上述少列收入造成少缴增值税、城市维护建设税的行为属于偷税。

处罚结果：对你单位少缴增值税、城市维护建设税处百分之五十罚款32004.20元。

处罚生效期：2024-07-11

处罚机关：国家税务总局济南市税务局第某稽查局

链接：国税发[1993]154号

二、计税依据

（四）纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额的，其组价公式中的成本利润率为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率。

彭怀文说：

一、增值税问题

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

被稽查企业，只是将车辆无偿交给另外企业使用，并没有无偿赠送，因此，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项，认定为增值税需要视同销售货物，是欠妥当的。

当然，老彭并不是该行为不需要视同销售，而是增值税视同销售的政策依据是：

财税（2016）36号附件1第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

将动产交给别人使用，所有权没有发生变化，构成“有形动产经营租赁服务”。无偿提供了服务，且不是用于公益事业或以社会公众为对象，就需要视同销售服务。

综上，增值税需要视同销售，是视同销售服务，而不是视同销售货物。

二、企业所得税问题

该稽查案例只是确认增值税的视同销售，那么企业所得税方面是否需要视同销售呢？

《企业所得税法实施条例》第二十五条 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《企业所得税法实施条例》第十五条规定有“劳务收入”范围，第十九条规定有“租金收入”范围，而第二十五条的视同销售范围中恰恰就不包括“租金收入”。

同样，对视同销售有更加详细规定的《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）也没有涉及到“租赁”或“租金收入”的问题。

那么，企业将资产无偿交给其他企业使用，就不能按照视同销售调增租金收入吗？——依照上述这些规定，确实不能在企业所得税方面做“视同销售”处理！

但是，不要忘记还有《税收征管法》第三十五条 纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

(六)纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

税务机关核定应纳税额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。

既然已经是无偿使用，租金收入为0，计税依据肯定明显偏低。增值税已经视同销售补税，还能有多少正当理由呢？税务局如果依照《税收征管法》第三十五条核定租金收入，其结果跟视同销售又有什么区别呢？

税务稽查的处罚文书，没有提及企业所得税的处理，是不完整的。