工资薪金所得VS劳务报酬所得【财会五分钟89期】

本期讲师介绍

张亮

注册会计师、注册税务师、公职律师。

国家税务总局小企业会计准则兼职讲师、河南省地税局兼职讲师、河南省税务干部学校兼职讲师。河南省地税局稽查能手、征管能手。有多年税收一线工作经验。

大家好，欢迎大家收听由上海国家会计学院、中国会计视野网为您提供的“财会五分钟”，我们力求有料、有用的财会解读。我是张亮，今天和大家分享的主题是“工资薪金与劳务报酬的区别”。

我国的个人所得税采用的是分类所得税制。即：按照所得性质的不同设定不同的税目，按照不同的税目设定不同的税率和计税方法。我国个人所得税共有11个税目，每个税目的计税方法都不尽相同。所以，区分不同税目就显得尤为重要了。其中：工资薪金所得和劳务报酬所得在实务中是最容易混淆的。下面咱们就来分析一下工资薪金所得和劳务报酬所得的区别。

在《个人所得税法实施条例》第8条中，对工资薪金和劳务报酬做了一个模糊的界定，除了正列举的情形以外，都用了兜底性的条款作为结束语。工资薪金为：与任职或者受雇有关的其他所得。劳务报酬为：其他劳务取得的所得。也就是说，前者存在的是劳动关系，后者存在的是劳务关系。在实务操作层面，很多税务机关简单的以有没有签订劳动合同、有没有缴纳社保来判断属于工资薪金所得还是劳务报酬所得。这种判断虽然简便易行，但这种判断是有瑕疵的，这也引起了社会上很大的争议。比如：去年的实习生“劳务报酬税”事件，国家税务总局就在其官方微博上发表了《实习生“劳动报酬税”是误用税收政策》的文章，指出实习生群体被征收劳务报酬税属于企业误用税收政策。实习生工资应当按“工资、薪金报酬”处理，与正式职工享受同等税制。

那么应当如何来判断应当属于“工资薪金还是劳务报酬”呢？其实判断很简单，工资薪金就好比硬盘，而劳务报酬就好比U盘。U盘可以脱离主机而独立存在，不收主机的制约，不属于电脑的从物。而硬盘无法逃离主机而独立存在，要收到主机的限制，属于电脑的从物。

工资薪金、劳务报酬的关系和硬盘、U盘的关系差不多，要看它是否属于任职受雇？是否属于独立劳动？是否要受到用人单位规章制度的限制？是否设有该“职位”或“岗位”？是否依赖于用人单位的生产技术条件？所以，二者的区别在于：

1、工资薪金所得从属于劳动关系，劳动者和用人单位存在着任职受雇的关系，要服从用人单位管理，遵守用人单位的各项规章制度。而劳务报酬所得从属于劳务关系，劳动者和支付报酬一方不存在任职受雇关系，不受支付报酬一方的的管理，服从于合同约定（书面或口头），根据合同约定事项自主安排劳动内容。

2、劳动关系一般存在长期固定的工作岗位，不因人员的变动变动，劳动者要服从用人单位的管理。正所谓“铁打的营盘流水的兵”。而劳务关系是因为临时发生的事项而临时招用的人员，一般不存在长期固定的工作岗位，劳动者不需要受到支付报酬一方规章制度的限制。

3、劳务报酬所得属于独立劳动，它不依附于任何单位，可以独立从事某种劳动，不依赖于劳务接受方的生产技术条件。而工资薪金所得恰恰相反，属于非独立劳动，需要依赖于用人单位提供的生产技术条件，脱离了用人单位的生产技术条件是无法完成该项劳动的。

今天和大家分享“工资薪金与劳务报酬的区别”就到这里啦，有关税务、会计以及职业规划的问题，欢迎您私信或者留言哦。

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