契税学习笔记

1. 中华人民共和国契税法（2021-9-1施行）
2. 《关于贯彻实施契税法若干事项执行口径的公告》（财政部 税务总局公告2021年第23号）（2021-9-1施行）

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2021税务师(税法二)

第七章 契税 

一、概述 

了解契税的立法原则 

二、征税范围、纳税人和税率 

(一)掌握契税的征税范围 

(二)熟悉契税的纳税人 

(三)熟悉契税的税率 

三、减免税优惠 

(一)熟悉契税减免的基本规定 

(二)熟悉财政部规定的其他减免契税的项目 

四、计税依据和应纳税额的计算 

(一)掌握契税的计税依据 

(二)掌握契税应纳税额的计算方法 

五、征收管理 

(一)熟悉契税纳税义务发生的时间 

(二)了解契税的纳税期限 

(三)熟悉契税的纳税地点 

(四)了解契税的征收管理

---

【CTA/TA税务师考题+CPA注会考题】

一、概述

了解契税的立法原则

【多选题•2013CTA】下列关于契税的特点及立法原则的说法，正确的有【ABDE】。

A. 契税是地方税种

B. 契税属于财产转移税

C. 契税由财产售卖人缴纳

D. 契税有利于通过法律形式确定产权关系

E. 契税有助于调节财富分配，体现社会公平

二、征税范围、纳税人和税率

(一)掌握契税的征税范围

【单选题•2018TA】单位和个人发生下列行为，应该缴纳契税的是【B】。

A. 转让土地使用权

B. 承受不动产所有权

C. 赠与不动产所有权

D. 转让不动产所有权

【法规】《条例》第一条。

【单选题•2013CTA】 依据契税的相关规定，下列各项应征收契税的是【A】。

A. 以获奖方式取得房屋产权

B. 将自有房产作股投入本人经营企业

C. 房屋产权相互交换，交换价值相等

D. 承受荒山土地使用权用于林业生产

【法规】A《细则》第八条第三项。C《细则》第十条；D《细则》第十五条第二项；B《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知》（财税[2003]184号）第七条规定，“企业改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的无偿划转，不征收契税”：

财政部 国家税务总局关于自然人与其个人独资企业或一人有限责任公司之间土地房屋权属划转有关契税问题的通知

财税〔2008〕142号

2008-11-25

【多选题•2017TA】下列行为中，应缴纳契税的有【ACE】。

A. 以获奖方式取得的土地使用权

B. 法定继承人继承土地、房屋权属

C. 以出让方式承受土地权属

D. 以自有房产作价入股本人经营的独资企业

E. 以实物交换土地使用权

【法规】A《细则》第八条第三项；C《条例》第二条第一项；E《细则》第九条。B《契税法》第六条第五项（法定继承）：

国家税务总局关于继承土地、房屋权属有关契税问题的批复

国税函〔2004〕1036号

2004-09-02

【多选题•2015TA】 下列各项应征收契税的有【ABCE】。

A. 以获奖方式取得房屋产权

B. 买房拆料

C. 个人购买属家庭唯一住房的普通住房

D. 合伙企业的合伙人将其名下的房屋转移至合伙企业名下

E. 以拍卖方式取得国有土地使用权

【法规】D、财税〔2012〕82号第六条（个体工商户、合伙企业）：

财政部 国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策的通知

财税〔2012〕82号

2012-12-06

【多选题•2020TA】下列行为，应缴纳契税的有【ABCD】。

A. 买房拆料或翻新建房

B. 因出让取得国有土地使用权

C. 因获奖取得房屋产权

D. 因抵债获得房屋产权

E. 以承包方式获得农村集体土地使用权

【法规】《条例》第二条第二款。

【多选题•2019TA】下列行为，属于契税征税范围的有【ABCD】。

A. 以抵债方式取得房屋产权

B. 为拆房取料而购买房屋

C. 受让国有土地使用权

D. 以获奖方式取得房屋产权

E. 将自有房产投入本人独资经营的企业

【法规】E、财税〔2015〕37号第六条（资产划转）。

【单选题•2015CPA】 下列行为中，应缴纳契税的是【D】。

A. 婚姻关系存续期间夫妻之间变更房屋权属

B. 企业以自有房产等价交换另一企业的房产

C. 个人以自有房产投入本人独资经营的企业

D. 企业以自有房产投资于另一企业并取得相应的股权

【法规】D《细则》第八条第一项。

【单选题•2018CPA】下列行为中，应当缴纳契税的是【D】。

A. 个人以自有房产投入本人独资经营的企业

B. 企业将自有房产与另一企业的房产等价交换

C. 社会福利机构承受房屋用于救助

D. 企业以自有房产投资于另一企业并取得相应的股权

【法规】D《细则》第八条第一项。

【多选题•2019CPA】下列取得房产的情形中，缴纳契税的有【CD】。

A. 社会团体承受房屋用于办公

B. 城镇职工按规定第一次购买公有住房

C. 城镇职工第一次购买商品房

D. 城镇职工首次取得所在公有制单位集资建成的普通住房

【法规】A《条例》第六条第一款、《细则》第十二条；B《条例》第六条第二款、《细则》第十三条。

二、征税范围、纳税人和税率

(二)熟悉契税的纳税人

二、征税范围、纳税人和税率

(三)熟悉契税的税率

1%	个人购买家庭唯一住房面积为90平方米及以下的（面积为90平方米以上的1.5%）
3%	北京、天津、内蒙古、吉林、黑龙江、上海
4%	河北、山西、辽宁
5%

三、减免税优惠 

(一)熟悉契税减免的基本规定

【多选题•2018TA】下列情形中，免征契税的有【ACDE】。

A. 军事单位承受土地、房屋用于军事设施

B. 企业承受土地、房屋用于办公

C. 合伙企业将其名下的土地、房屋权属转移回原合伙人名下

D. 与金融租赁公司签订的售后回租合同期满，承租人回购原土地、权属

E. 国家机关承受土地、房屋用于办公  

【法规】A+E《契税法》第六条第一项、《细则》第十二条；C、财税〔2012〕82号第六条（个体工商户、合伙企业）；D、财税〔2012〕82号第一条（金融租赁+回购）。

【单选题•2020TA】下列行为，应缴纳契税的是【D】。

A. 以无偿划拨方式取得土地使用权

B. 夫妻将其共有房产变更为一方所有

C. 以股权收购方式承受被收购公司房产

D. 承受荒滩土地使用权用于房地产开发

【法规】D《契税法》第六条第三项、《细则》第十五条第（二）项。

【单选题•2012CTA】下列关于契税减免税优惠政策的说法，正确的是【D】。

A. 事业单位、社会团体承受房屋免征契税

B. 因不可抗力丧失住房而重新购房的，免征契税

C. 房屋由县级人民政府征用后重新承受房屋权属的，由县级人民政府确定是否减免契税

D. 婚姻关系存续期间，房屋原属夫妻一方所有，变更为夫妻双方共有的，免征契税

【法规】A《条例》第六条第一项；B《条例》第六条第三项；C《细则》第十五条第二项；D《契税法》第六条第四项（婚姻关系）：

财政部 国家税务总局关于房屋 土地权属由夫妻一方所有变更为夫妻双方共有契税政策的通知

财税〔2011〕82号

2011-08-31

财政部 国家税务总局关于夫妻之间房屋土地权属变更有关契税政策的通知

财税〔2014〕4号

2013-12-31

【多选题•2017CPA】下列方式获取的房屋权属中，可以免征契税的有【CD】。

A. 以实物交换取得的房屋权属

B. 因买房拆料取得的房屋权属

C. 法定继承人继承土地、房屋权属

D. 医疗机构用于办公的房屋权属

【法规】C《契税法》第六条第五项（法定继承）；D《条例》第六条第（一）项。
【单选题•2016TA】下列关于契税减免税优惠的说法，正确的是【A】。A. 驻华使领馆外交人员承受土地、房屋权属免征契税B. 金融租赁公司通过售后回租承受承租人房屋土地权属的，免征契税C. 单位承受荒滩用于仓储设施开发的，免征契税D. 军事单位承受土地、房屋对外经营的免征契税【法规】A《契税法》第六条第六项、《细则》第十五条第（三）项；B、财税〔2012〕82号第一条（售后回租）；C《细则》第十五条第（二）项；D《条例》第六条第（一）项。

三、减免税优惠 

(二)熟悉财政部规定的其他减免契税的项目

居民住房需求保障

【多选题•2015TA】下列关于契税减免税优惠的说法，正确的有【CDE】。 

A. 个人购买经济适用房免征契税

B. 个人购买家庭唯一住房的普通住房在法定税率基础上减半征收契税

C. 廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房的免征契税

D. 公租房经营管理单位购买住房作为公租房的免征契税

E. 经济适用房经营管理单位回购经济适用住房作为经济适用住房房源的免征契税

之“改制重组+契税政策”

	财政部 税务总局公告2021年第17号	2021-04-26
	财税〔2018〕17号	2018-03-02
	财税〔2015〕37号	2015-03-31
	财税〔2012〕4号	2012-01-12

【单选题•2017TA】国有控股公司以部分资产投资组建新公司，且该国有控股公司占新公司股份超过一定比例，对新公司承受该国有控股公司土地、房屋权属免征契税，这一比例是【B】。

A. 50%

B. 85%

C. 90%

D. 95%

【法规】财税〔2012〕4号第一条（企业公司制改造）。

【多选题•2014CTA】企业或事业单位改制重组过程中，涉及的原企业土地、房屋权属免征契税的有【ABCD】。

A. 企业依法实施破产，债权人承受破产企业抵偿债务的土地、房屋权属

B. 同一投资主体内部所属企业之间，包括母公司与其全资子公司之间土地、房屋权属划转

C. 公司依法分设成两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，新设方承受原企业土地、房屋权属

D. 房屋产权交换，双方交换价值相等

E. 企业依法实施破产，非债权人承受破产企业的土地、房屋权属与原企业超过30%的职工签订服务合同不少于2年

【法规】财税〔2012〕4号：C、第四条（企业分立），A+E、第六条（企业破产），B、第八条（资产划转）；D《细则》第十条。

【单选题•2019CPA】下列房产转让的情形中，产权承受方免于缴纳契税的是【D】。

A. 将房产赠与非法定继承人

B. 以预付集资建房款方式承受土地、房屋权属

C. 以获奖方式承受土地、房屋权属

D. 以自有房产投资入股本人独资经营的企业

【法规】D、财税〔2015〕37号第六条（资产划转）。

（附汇编及目录）

13.建设农村饮水安全工程承受土地使用权免征契税

19.农村集体经济组织股份合作制改革免征契税

20.农村集体经济组织清产核资免征契税

22.农村土地、房屋确权登记不征收契税

98.青藏铁路公司及其所属单位承受土地、房屋权属用于办公及运输免征契税

102.易地扶贫搬迁贫困人口取得安置住房免征契税

103.易地扶贫搬迁项目实施主体取得建设土地免征契税、印花税

106.易地扶贫搬迁项目实施主体购置安置房源免征契税、印花税

【多选题•2013CPA】2012年8月，甲公司与乙金融租赁公司签订融资性售后回租合同，约定将一栋办公楼出售给乙公司，甲公司再向乙公司租回使用，租赁期限1年。2013年9月甲公司又回购该办公楼。下列关于该业务纳税义务的表述中，正确的有【BD】。

A. 甲公司出售办公楼应缴纳增值税

B. 乙公司承受办公楼权属应缴纳契税

C. 甲公司回购办公楼应缴纳契税

D. 甲、乙公司签订合同应缴纳印花税

【法规】B+C、财税〔2012〕82号第一条（金融租赁+回购）。

四、计税依据和应纳税额的计算 

(一)掌握契税的计税依据 

【多选题•2012CTA】下列关于契税计税依据的说法正确的有【ABE】。

A. 买卖装修的房屋，契税计税依据应包括装修费用

B. 采用分期付款方式购买房屋，契税计税依据为房屋总价款

C. 减免承受国有土地使用权应支付的土地出让金，契税计税依据相应减免

D. 纳税人因改变土地用途而签订变协议，契税计税依据为补缴的土地收益金

E. 房屋交换时，契税计税依据为房屋的价格差额

【法规】A、国税函〔2007〕606号；B、财税〔2004〕126号第二条；C、国税函〔2005〕436号；D、国税函〔2008〕662号；E《条例》第四条第三款。

【单选题•2016TA】下列关于契税计税依据的说法，正确的是【A】。

A. 契税的计税依据不含增值税

B. 买卖装修的房屋，契税计税依据不包括装修费用

C. 承受国有土地使用权，契税计税依据可以扣减政府减免的土地出让金

D. 房屋交换价格差额明显不合理且无正当理由的，由税务机关参照成本价格核定

【法规】财税〔2016〕43号第一条。

【单选题•2012CTA】下列关于契税计税依据的说法中，正确的是【B】。

A. 以协议方式出让的，对于成交价格明显偏低的，应按照土地基准地价作为契税计税依据

B. 以竞价方式出让的，契税计税依据包括土地出让金、市政建设配套费及各种补偿费用

C. 以划拨方式取得土地使用权，后改为出让方式的，契税计税依据为补缴的土地出让金

D. 已购公有住房经补缴费用后成为完全产权住房的，契税计税依据为补缴的土地出让金

【法规】《关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）。

【多选题•2014CPA】下列关于契税计税依据的表述中，正确的有【ABD】。

A. 购买的房屋以成交价格作为计税依据

B. 接受赠与的房屋参照市场价格核定计税依据

C. 采取分期付款方式购买的房屋参照市场价格核定计税依据转让

D. 以划拨方式取得的土地使用权以补交的土地使用权出让金作为计税依据

四、计税依据和应纳税额的计算 

(二)掌握契税应纳税额的计算方法 

【单选题•2015TA】下列关于契税的说法中，错误的是【C】。

A. 以自有房产作股投入本人经营的独资企业，免于缴纳契税

B. 承受的房屋附属设施权属与房屋统一计价的，适用与房屋相同的契税税率

C. 以协议方式出让国有土地使用权的，由承受人按土地基准地价缴纳契税

D. 以房抵债，应视同房屋买卖，应由产权承受人按房产现值缴纳契税

【法规】《关于国有土地使用权出让等有关契税问题的通知》（财税〔2004〕134号）。

【单选题•2013CTA】某企业2013年3月1日以协议方式取得一土地的土地使用权，支付土地出让金3000万元，拆迁补偿费1000万元，5月20日缴纳市政配套费500万元。当地契税税率为4%。该企业应缴纳契税【D】万元。

A. 120

B. 140

C. 160

D. 180

【法规】《条例》第四条第一项。《细则》第九条。

【单选题•2014CTA】某房地产开发公司以协议方式受让一宗国有土地使用权，支付土地出让金8500万元、土地补偿费3000万元、安置补助费2000万元、市政建设配套费1800万元，假定当地适用契税税率为4%，该房地产开发公司取得该宗土地应缴纳契税【D】万元。

A. 340

B. 460

C. 540

D. 612

【法规】《条例》第四条第一项；《细则》第九条。

【单选题•2015TA】某公司于2015年3月2日以竞价方式承受土地使用权用于房地产开发。根据国有土地转让合同。需缴纳土地转让金2000万元，需上缴土地补偿费200万元，于4月3日办讫国有土地使用权证。当年月国家调整。重新修订土地使用权出让合同。补交土地出让金600万元。另向规划局缴纳市政建设配套费200万元。土地所在地契税税率为4%。该公司承受该土地应缴纳契税【C】万元。

A. 50

B. 112

C. 120

D. 90

【法规】《条例》第四条第（一）项；《细则》第九条。

【单选题•2020CPA】居民甲将一套价值为100万元的一居室住房与居民乙交换成一套两居室住房，支付给乙换房差价款50万元，当地契税税率为4%。则甲应缴纳的契税为【D】。

A. 0万元

B. 6万元

C. 4万元

D. 2万元

【法规】《条例》第四条第（三）项。

【材料题•2020TA】某新建农产品批发企业2019年发生下列业务：

(1) 3月份受让一宗土地，土地出让合同记载士地出让金15000万元、拆迁补偿费3000万元、市政建设配套费2000万元。该宗土地面积20万平方米，其中18万平方米用于农产品批发用房建设、2万平方米用于办公用房建设，当月办理了土地使用权证。（注：该项目所在地契税税率为4%）

依据上述资料，回答下列问题【单选题】该企业受让土地使用权，应缴纳契税【B】万元。

A. 720

B. 800

C. 680

D. 600

【法规】《条例》第四条第（一）项；《细则》第九条。

【单选题•2017TA】某公司2017年1月以1200万元（不含增值税）购入一幢旧写字楼作为办公用房，该写字楼原值2000万元，已计提折旧800万元。当地适用契税税率3%，该公司购入写字楼应缴纳契税【B】万元。

A. 30

B. 36

C. 24

D. 60

【单选题•2014CTA】某企业破产清算时，其房地产评估价值为4000万元，将其中价值3000万元的房地产抵偿债权人的债务，将价值1000万元的房地产进行拍卖，取得拍卖收入1200万元。债权人获得房地产后，与他人进行房屋交换，取得额外补价500万元。上述业务涉及的当事人各方合计应缴纳契税【C】万元。（当地适用契税税率为3%）

A. 15

B. 36

C. 51

D. 126

【法规】《细则》第八条、第十条；

【单选题•2014CTA】甲某是个人独资企业业主，2014年1月将价值60万元的自有房产投入本人独资经营的企业作为经营场所；4月购买价值200万元的住房；6月将价值200万元的自有仓库与另一企业价值160万元的仓库互换，甲某收取差价40万元。甲某以上交易应缴纳契税【A】万元。（契税的税率为4%）

A. 8

B. 8.4

C. 9.6

D. 16

【法规】①财税〔2015〕37号第六条（资产划转）；②《条例》第二条；③《细则》第十条。

【单选题•2013CPA】2018年2月，刘某将价值为120万元、100万元的两套房产分别赠与其儿子和对其承担直接赡养义务的好友林某，当地契税税率为4%，下列关于该赠与行为缴纳税款的表述中，正确的是【A】。

A. 林某应就受赠房产缴纳契税4万元

B. 刘某儿子应就受赠房产无需缴纳契税

C. 刘某应就赠与林某房产缴纳增值税5万元

D. 刘某应就赠与儿子房产缴纳增值税6万元

【法规】A《条例》第二条。

【多选题•213CPA】 2008年3月，钱某支付80万元购置一套50平方米住房；2013年8月钱某将该房作价130万元，与孙某价值150万元的住房进行交换，钱某支付孙某差价20万元。当地契税税率4%，产权转移书据印花税税率0.05%。下列关于钱某在房产交换行为中应负纳税义务的表述中，正确的有【AB】。

A. 钱某免缴土地增值税

B. 钱某应缴纳契税0.8万元

C. 钱某应缴纳印花税0.04万元

D. 钱某应缴纳增值税2.5万元

【多选题•2016CPA】甲企业2016年3月以自有房产对乙企业进行投资并取得了相应的股权，办理了产权过户手续。经有关部门评估，该房产的现值为24000万元。当月丙企业以股权方式购买该房产并办理了过户手续，支付的股份价值为30000万元。下列各企业计缴契税的处理中正确的有【ABCD】。

A. 乙企业向丙企业出售房屋不缴纳契税

B. 甲企业以房产投资的行为不缴纳契税

C. 丙企业按30000万元作为计税依据计缴契税

D. 乙企业从甲企业取得房屋按房产现值24000万元作为计税依据计缴契税

【单选题•2017CPA】赠与房屋时，确定契税计税依据所参照的价格或价值是【D】。

A. 房屋原值

B. 摊余价值

C. 协议价格

D. 市场价格

【材料题•2017CPA】（2）2019年12月8日购置办公楼一栋，支付不含增值税的金额2 200万元、增值税110万元并办妥权属证明，当月已经提取折旧费用20万元，但未缴纳契税。

【问】计算该企业12月购置办公楼应缴纳的契税。

【计算契税=2200×4%=88（万元）】

【材料题2014】甲企业2014年度发生部分经营业务如下：

（1）1月份取得国有土地4000平方米，签订了土地使用权出让合同，记载的出让金额为4000万元，并约定当月交付；然后委托施工企业建造仓库，工程4月份竣工，5月份办妥了验收手续。该仓库在甲企业账簿“固定资产”科目中记载的原值为5500万元。

（2）3月份该企业因为生产规模扩大，购置了乙企业的仓库1栋，产权转移书据上注明的不含税交易价格为1200万元，在企业“固定资产”科目上记载的原值为1250万元，取得了房屋权属证书。

（其它相关资料：已知当地省政府规定的房产税计算余值的扣除比例为30%，契税税率4%，城镇土地使用税税率20元/平方米，产权交易印花税税率0. 5‰。）

要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。

【问1】计算业务（1）甲企业应缴纳的契税。

【计算纳契税

=4000×4%=160（万元）】

【问3】计算业务（2）甲企业应缴纳的契税。

【计算契税

=1200×4%=48（万元）】

五、征收管理 

(一)熟悉契税纳税义务发生的时间 

【单选题•2018TA】下列说法中，符合契税纳税义务发生时间规定的是【D】。

A. 纳税人接收土地、房屋的当天

B. 纳税人支付土地、房屋款项的当天

C. 纳税人办理土地、房屋权属证书的当天

D. 纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天

【法规】《条例》第八条。

五、征收管理 

(二)了解契税的纳税期限

(三)熟悉契税的纳税地点

【单选题•2019TA】关于契税征收管理，下列说法正确的是【D】。

A. 契税在纳税人所在地的征收机关缴纳

B. 办理契税纳税申报时，必须提供销售不动产发票

C. 契税的纳税义务发生时间为取得土地、房屋权属证书的当天

D. 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向契税征收机关办理纳税申报

【法规】A+D《条例》第九条；C《条例》第八条。

【多选题•2013CTA】2012年张先生购置家庭第一套住房，面积为90平方米，成交价格为70万元；2013年因工作调动，张先生用家庭唯一住房换取赵先生一套85平方米房屋，赵先生支付张先生10万元，当地契税税率为3%。下列关于契税纳税义务的说法，正确的有【BE】。

A. 赵先生需要缴纳契税24000元

B. 张先生购置房屋第一套住房缴纳契税7000元

C. 张先生换取赵先生住房需要缴纳税3000元

D. 张先生换取房屋行为应在90平方米房屋所在地缴纳契税

E. 赵先生换取房屋行为契税纳税义务发生时间是签订房屋权属转移合同的当天

【法规】A+C《细则》第十条；B《条例》第六条第二项；D《条例》第九条；E《条例》第八条。

【多选题•2016TA】下列关于契税征收管理的说法，正确的有【ABC】。

A. 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向征收机关办理申报

B. 纳税人不能取得销售不动产发票的，可持人民法院的裁定书原件及相关资料办理契税纳税申报

C. 纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天

D. 纳税人因房地产开发企业被税务机关列为非正常户，不能取得销售动产发票的，无法办理契税申报

E. 契税应向土地、房屋的承受人居住地或单位注册地所在地缴纳

【法规】C《条例》第八条；A+E《条例》第九条。

【多选题•2012CTA】2012年5月，李某因原有住房拆迁获得补偿款80万元；6月份与开发商签订购房合同，购置一套价值100万元、面积120平方米的期房，未办理房屋产权登记手续，契税税率为3%；7月份李某因工作调动，和开发商达成协议退掉已购住房。下列说法正确的有【ABD】。

A. 李某退房应退还已缴纳的契税

B. 李某购房行为需要缴纳契税0.6万元

C. 李某应在办理契税纳税申报后7天内缴纳税款

D. 李某应向购置房屋所在地的契税征收机关办理契税纳税申报

E. 李某应在签订购房合同后7天内向征收机关办理契税纳税申报

【法规】C+D+E《条例》第九条；A、关于购房人办理退房有关契税问题的通知（财税〔2011〕32号）；B、财税〔2013〕101号。

五、征收管理 

(四)了解契税的征收管理

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第一条  在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本法规定缴纳契税。

转自：数豆摆渡人，小颖言税补充整理

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