一次性搞懂中国所有税！
The following article is from 商税财税务律师 Author 苏琦 税律
大家好，我是苏琦律师。
今天我来给大家一起分享一下中国的税种结构。很多的创业者知道税是他们在创业道路上不可逾越的一个重要问题，但是大多数人不知道他们创业的企业业务会涉及哪些税，那些税之间的关联关系又是怎样的。那么今天我就来给大家一起分享一下中国的税种结构。简而言之，就是中国一共有多少税。如何通过一根主线将所有的税都串起来。这样当我们在判断一个行为需要交什么税时，脑海中可以有一个框架性的概念。所以接下来我们介绍中国的十八个半的税种，同时用一根线给大家串起来。
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首先要介绍中国目前的税制结构，需要从94年中国的税制改革开始讲，因为那时我们引进了增值税，然后在全国范围内形成以增值税为基础的税收体系。1994年税改，首先从流通领域对所有的课税对象进行选择，按照课税对象的形态，分为两大类。一类是商品，一类是劳务。在商品中我们根据商品是否看得见、摸得着，又分为有形资产与无形资产。在有形资产中根据商品是否能够移动，或者是移动会不会改变商品的价值与属性，又将有形资产分为动产与不动产，其中动产统称为货物。在劳务部分，首先将与货物紧密相关的，直接针对货物的两类劳务拿出来单独讨论，一个是加工，一个是修理修配。剩余的就是我们传统的税收对于各个行业类别进行的征管方面的分类。
对我们流通领域不同对象进行分类目的是针对流通领域的不同对象征收不同的税种。首先，我们把货物拿出来，再将与货物紧密相关的加工与修理修配劳务拿出来，我们对它们课以增值税，然后对剩余部分的劳务以及无形资产与不动产拿出来对其课征营业税。那我们看一下，增值税与营业税是什么关系呢?我们凡是交增值税的行为，必定不交营业税，凡是交营业税的行为，必定不交增值税。那我们可以看出增值税与营业税其实是永不交叉的平行线的关系。
基于增值税和营业税的完全不同的征管方法，从技术上完全由两套人马来进行征管，因此在94税改以后，当年国务院就进行了机构改革，将税务部门划分为国税和地税，负责增值税的是国税，负责营业税的是地税。
在增值税之前，我们国家实行的是产品税，产品税的基本特点就是一个产品一个税率，产品成千上万种，因此产品税的类别相当的庞杂。还有一个特点是新产品是免税的。什么是新产品呢?一个旧产品改变了外观、形式、颜色、形状是不是都属于新产品；这样一说，大家就会发现原来产品税征管是一个非常复杂与杂乱的体系，而且存在很大的征管漏洞。
所以我们从法国引进增值税，增值税具有明显的优势，增值税有两档税率：一个是基础税率17%，一个是低税率13%，跟百姓生活息息相关的适用的是13%的低税率，其他全部适用17%的基础税率。这样我们就会发现相比以前的产品税，增值税引进之后，整个征管变得简单高效。
增值税为什么叫增值税呢，顾名思义，它只对商品流通环节的增值部分征税，咱们来看一个图。
这个税设计的就是只对每个产品流通环节的增值部分来课税，这是一种非常公平的征税方法，因为国家其实征税的时候也特别的考虑一个公平性问题，就是只对赚到的钱来征税，同时这也是一种非常理想的征税方法。
零售商卖了200，但是只就他赚到的100来征税，生产商卖了100，但是只就他赚到50来征税，注意这里赚到的钱是毛利。具体来说呢，就是零售商卖了这件商品他的卖价是200，那么我们按照200的17%来征税34，于是他给购买方开具一张发票，票面金额234元，按照34来交税，（大家发现没有，这个税是在实际售价之外单独计算的，所以增值税又叫做价外税，那咱们通常发票上面的金额都是包含增值税的，所以要计算售价的时候需要还原。）
刚才说到按照34来交税，那你不是说只就增值部分来交税吗，应该是100的17%啊，对了，他的征管方法就是这样，先计算他这个环节的应交增值税是34，然后因为他从生产商那里进货价是100，增值税是在售价以外征税，因此生产商给他开具一张117元的发票，里面税款17元是由生产商已经交过税的，然后零售商拿着这个进项发票就可以抵扣他自己的应交增值税，这样他实际要向税务局交的税呢就是34-17，正好是增值部分100乘以税率17.这样就体现了他只就增值部分来交税。生产商也是一样的道理。那我们发现一个问题，这里面每个环节都是用自己的售价全额来计算销项税，然后用取得的发票上面记载的税额来作为进项税抵扣，所以如果你没有发票就抵扣不了进项税，这样就要求咱们经营者在花钱的时候主动要求对方开具发票，对方只要开了发票，税务也就非常容易监管到他的这一笔收入，这就叫做以票控税。我们还发现一个问题，就是上家的销项正好是下家的进项，这样整个流通环节环环相扣，所以增值税又叫做链条税。然后我们还发现当货物流转到最终消费者手里的时候，消费者是就整个货物的价款负担了税金，这就叫做税负转嫁，税费最终由终端消费者全部承担了。
这个图当然是一种非常完美的状态，每一笔增值收入一笔税款。
到了实际征税的时候我们发现问题来了，谁家生产东西一个一个的来呢，比如我们生产一个月饼，你得先去进原材料，一下子买多少吨面粉、火腿、糖等等，这个月卖出去的产品和买的原材料他也不可能正好匹配，那你这个增值怎么算呢，我们知道会计有一个永续经营的假设，放到咱们这里也一样，假设企业永续经营，我虽然这个月卖产品取得的销项和买材料取得的进项不能完全匹配，但是只要时间足够长，销项也都交税了，进项也都抵扣了。
然后我们又发现一个问题，就是因为每次交税的销项和进项不可能完全匹配，企业生产经营取得的发票也不仅仅包括原材料还包括其他的运输服务，营销服务，广告服务等等等等，所以不可能单纯从抵扣的进项发票判断出来进项业务是否真实，大家脑补一下，进项可以直接抵扣要交的销项税是个什么概念，进项票那就是真金白银啊，所以94年税改开始实施增值税，1995年全国人大常委会开始着手专票犯罪立法，并配置了最高法定刑——死刑。
迄今为止发票犯罪也是屡禁不止。
然后我们还发现了一个问题，就是是增值税的征管需要有一个常态化的票据链条，如果是有些企业或者实体特别小，业务也很少，专职会计都请不起的，规范计算销项和进项的纳税成本就很高，那国家给这部分纳税人一个福利，就是可以选择认定为增值税小规模纳税人，适用征收率3%，征收率就是按照销售额直接计算增值税，不再抵扣进项了。
这里给大家区分一下，这个小规模是对增值税纳税人的区分，而咱们现在常说的小微企业是针对企业所得税纳税人进行的划分，现在的标准是335，就是年应税所得不超过300，从业人数不超过300，资产总额不超过5000万。
然后随着国家经济情况的变化，咱们国家进行大规模的减税降费，连续两年降低了增值税的税率，现在的增值税一共三档基本税率13、9、6 %。
咱们回到税制结构上来，增值税引进之后也存在缺点。原来产品税下，最高税率可以到达60%，现在增值税只有两档税率，就会引起一系列的问题。比方说卷烟，烟草产品在产品税下适用税率60%，但是引进增值税之后最高税率17%,17%折合成价内税就只有14。5%，这个造成的直接后果就是烟草行业的税负直线下降，一个行业的税负下降如此之大，直接后果就是利润大大提高，再然后就是人才、资金都流向这个行业，烟草行业这么发达显然不是好事，再一个后果就是价格必然下降，价格下降，又刺激着消费，显然不利于控烟。
所以在这种情况下我们需要发挥税收的调节功能，对行业进行引导。怎么引导呢?在法国，增值税实际上有三档，除了基础税率与低税率之外，还有高税率。我国在引进增值税时没有引进高税率，我国自创了消费税。
消费税很好地发挥了国家对于产业的引导作用，例如木质一次性筷子、实木地板、成品油、鞭炮、焰火这些会对环境造成一定的破坏，我们就需要对它们征收一定的消费税，除此之外我们的消费税还肩负着仇富的任务，对于超过人民生产生活的奢侈消费行为，我们也要对其进行调节。比方说高档化妆品、贵重首饰、珠宝玉石、高档手表、游艇等需要交消费税，对于超豪华小汽车需要加征一道消费税。在体育项目中，一般人打羽毛球，打高尔夫球属于高档消费，但是打高尔夫球属于文化体育，不属于消费税征税范围，我们对劳务没有办法课征，因此我们对高尔夫球的球包、球杆等用品进行征税。我们回过来看一下，消费税与增值税有什么关系呢?消费税的设立就是为了解决增值税的两档税率全面征收，没能对特殊行业进行调节的弊端，所以增设了消费税税种，但是消费税只能针对增值税的应税项目。
所以营业税的征税项目能不能征呀?就像我们刚才说的打高尔夫球，这个行业它想征，但是它属于文化体育项目，是营业税的征税项目，它不能征收增值税，所以只能对其中的球包、球杆征收消费税。所以消费税它本身就是为了调节增值税的不足，而设立的这样一个税种。我们看到凡是征收增值税的项目，它不一定征收消费税。但是征收消费税的项目，它一定征收增值税。
那么征营业税的项目征不征消费税呢，看图就知道不征，那营业税的项目有没有那种需要税收政策调节一下的呢？比如说有的资产，买的时候挺贵，然后我们放到帐上年年提折旧，好多年过去了，不久没有贬值而且还增值了，大家猜猜这是啥，对了，这个正好是咱们征营业税的项目不动产和无形资产土地，大家自己考虑一个问题，这个房地产增值到底是为什么，是因为你们家的房子质量太好了吗，李嘉诚说过，是因为地角地角还是地角。那这个地角是谁家的，不是你们家的是国家的。那你的资产因为附在这个国家的土地上发生了那么多的增值，你好意思拿着钱就走吗，你不得给国家也表示一下吗，所以针对这一类资产我们有专门增设了土地增值税。所以我们发现，这个消费税就是用来调节部分增值税项目的，而土地增值税就是用来调节营业税项目的，他们之间也永不交叉。
同时，为了弥补地方财政收入，在增值税、营业税的基础上，以应征的增值税和营业税税额作为税基，加征一道城建税和教育附加，同时消费税本来就是对一些不倡导消费的项目课证的，我们把他也加进来作为城建和教育附加的税基。
此外国际贸易作为一个现代经济社会非常重要的一部分内容，产品的进出口顺差逆差关系到国民经济，我们也需要对货物进出口进行调节，货物一进一出，我们要课征关税，
那我们把奢侈品有害品拿来征收消费税的同时，对一些资源品，它会越用越少，很难再生，我们要对它课征资源税，这些就是流通领域的主要税收。
这个图的现状就是94税改后我们国家持续了多年的税制状态。就是因为施行了多年，我们又发现了一些问题。首先，咱们看一个企业，他不管是从事什么行业的，他的上游可不可能单纯只有增值税企业或者只有营业税企业，销售货物的企业也需要采购服务，服务业也需要采购货物，那如果一个企业销售服务取得叫营业税，营业税是按照销售价格全额交，那他采购货物取得的增值税进项票怎么办，显然没法抵扣。那如果一个企业销售货物的，他采购的服务取得的营业税发票能不能作为进项抵扣呢，肯定不能，这两个税的征管系统都已经完全分开了。咱们刚才说过这个增值税他是链条税，就因为企业的业务在交叉但是税管系统完全分开，这就造成了增值税链条的断裂，断裂就会造成一定程度上的不公平，不能完全发挥增值税只对增值部分征税的立法初衷，还给了很多投机者非常大的可乘之机。因此，国家从2012开始在上海针对交通运输业（不含铁路运输）和部分现代服务业启动了营改增试点。然后逐步在全国推开，2016年5月1日全国范围全面推开营改增，实现增值税对货物、服务的全覆盖，营业税从此彻底退出历史舞台。
全面营改增打通了增值税全链条，使得整个征管从流程和环节上贯穿，对于提高监管效率起到了非常大的作用，于是在全面营改增的第二年2017年，金税三期征管系统全面上线，国税地税的数据并库，并且实现了银行、税务、工商数据的联网；2018年，国税地税完成了机构合并，地税局从此退出历史舞台。2019年，新个税法正式实施，2020年第一次个税汇算清缴完成，税务局正式成为整个世界上最了解你的人。我们看到税制改革的每一步，都朝着征管的高效率和透明化在进步，咱们做企业也好做投资也好拿工资也好，税务问题都是每个人需要了解和正视的问题。
好了，我们接着看。
我们卖房子、卖地，我们要征增值税和土地增值税，如果买房子，买房一方要交契税，我们持有士地和房产以后要交房产税和土地使用税，有了房子后，我们还要有交通工具，买车要交车辆购置税，车辆买来以后只要挂牌就要交车船税，签合同双方还要交印花税，我们把房产税、土地税、车船税称为费用式的税金，然后把契税和车辆购置税称为资本性的税金，我们发现只有契税和车辆购置税，这两个税有个特点，是由花钱一方支付的税金，这在全世界也是少见的。
那么我们对以上所有的税金进行核算以后，我们对纳税人取得所得再征收所得税，企业征收企业所得税，个人征收个人所得税，上面十四个半税种就我们在日常生产、生活经营过程中当非常常见的，大家能够接触到的税种。
还有特殊行业会涉及以下四个税种：比如烟草行业就要交烟叶税；生产经营占用了耕地，我们要交耕地占用税；如果外国籍船舶进出中国港口要交船舶吨位税；如果生产对环境造成一定影响，要交环保税，那么以上我们一共讲了十九个半税种，地方教育费附加它不叫税叫费，不把它算作一个，算作半个。营业税消失后，正好是十八个半税种。
最后再唠叨一句，国家税收是进行收入调节一个非常重要的工具，那大家可以考虑一个问题，用流转税还是所得税更能起到收入调节的作用呢，流转税，只要消费了都一样的税率，我买一瓶矿泉水和马云卖一瓶矿泉水都是一样13的税率，想想都觉得不公平。所以调节收入工作还是要靠所得税来完成，收入越高的税率越高，这也是我们国家近几年来大规模的减税降费的一个重要原因，通过增加所得税在国民经济中的比重来更好的发挥税收对于贫富差距的调节功能。
好了，今天的介绍主要侧重咱们流通领域的增值税以及各税种之间的关系，除增值税以外在税收占比中最高的应该就是所得税了，企业所得税大家都非常熟悉，我觉得个人所得税，我把个税所有相关的内容录制了一个专门的课程，一共分十二个系列，在法询金融和智元平台同时上线，如果对个税感兴趣的也可以一起学习交流。
今天就到这里，谢谢大家！
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陈立彤 律师
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雷莉 律师
大成成都办公室高级合伙人，大成中国区公司委家族企业治理研究中心主要成员，某高科技公司前财务总监，会计师
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