CSSCI期刊 | 《审计与经济研究》2021年第4期十二篇文章

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《审计与经济研究》(Journal of  Audit & Economics)（双月刊）创刊于1985年，由南京审计大学主办，是以审计、会计、经济管理类稿件为主的财经类专业期刊。设有“国家审计理论建设专栏”、“审计理论研究”、“财务与会计研究”和“经济与管理研究”等栏目。《审计与经济研究》是“中文社会科学引文索引（CSSCI）来源期刊”（南京大学）、“中文核心期刊要目总览”（北京大学）和“中国核心学术期刊（RCCSE）”（武汉大学）的入选期刊、全国高校精品社科期刊、“复印报刊资料”重要转载来源期刊、华东地区优秀期刊、江苏省一级期刊和江苏省期刊方阵优秀期刊。

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《审计与经济研究》

2021年第4期

国家审计理论建设专栏

大数据时代电子政务云安全审计策略构建研究

····················王会金 刘国城（01）

国家审计覆盖率与国有企业治理效率

——来自地方审计机关的经验证据

············刘玉玉 蔡春 王爱国（10） 

审计理论研究

上市公司高管激励机制、审计定价与审计延迟

——基于薪酬激励和股权激励对比视角 

···············李世辉 卿水娟 彭晓（21） 

内部控制评价、审计师监督与股价崩盘风险

——“治理观”抑或“机会观” 

··················徐飞 薛金霞（33）

多个大股东并存与审计师定价决策

·················孙泽宇 齐保垒（46）

关键审计事项影响公司债券信用评级吗？

——基于结论性评价视角

····················冯晓晴（56）

财务与会计研究

混合所有制、非国有大股东治理与国有企业并购效率

·················李济含 刘淑莲（69）

非金融企业影子银行化与盈余可持续性

··················黄贤环 王翠（80）

分析师跟踪会促进企业技术创新吗？

    ——以中小板企业为例

···············韩美妮 王福胜 林翰（90）

经济与管理研究

应急产业聚集和应急财政支出对中国经济增长的影响

    ——基于省级面板数据

················曹广喜 高升 周玲（98）

风险投资网络、投资经验与绩效

··············奚玉芹 杨智良 金永红（107）

创新空间扩散、聚集租金与经济高质量发展

··················王兵 吴福象（117）

摘要、关键词及作者简介

国家审计理论建设专栏

1.大数据时代电子政务云安全审计策略构建研究

王会金^a，刘国城^b

（南京审计大学 a.政府审计学院；b.会计学院，江苏 南京 211815）

［摘要］电子政务是实现国家信息化战略的重要基础。在大数据时代，电子政务云安全面临着严峻的挑战，数据泄密、账户劫持、系统漏洞等因素阻碍着政务信息化的发展。查错纠弊是审计的基本职责，云安全审计作为一种监督手段，有效迎合了电子政务云的安全管控需求。面对云计算的复杂性，如何建立一套成熟的电子政务云安全审计策略体系已成为亟待解决的热点问题。在理论回顾的基础上，设计电子政务云安全审计框架，确定电子政务云安全审计模式和技术方法，分析电子政务云安全审计风险的构成，探索基于基础设施安全、数据信息安全、应用服务安全、安全组织管理等模块的电子政务云安全审计机制，形成具有可行性、科学性的电子政务云安全审计体系。研究结论从审计视角为大数据时代电子政务云的安全管理实践提供了理论支持，是电子政务云安全审计策略构建的实践参考。

［关键词］大数据；电子政务；政务云；云审计

2.国家审计覆盖率与国有企业治理效率

——来自地方审计机关的经验证据

刘玉玉¹，蔡春^2a，2b，王爱国¹

（1.山东财经大学 会计学院，山东 济南 250014；2.西南财经大学 a.会计学院，b.中国政府审计研究中心，四川 成都 611130）

［摘要］基于审计全覆盖实施的背景，以地方审计机关为研究对象，探究地方审计机关不同维度覆盖率对国有企业治理效率的影响及作用机制。研究结果表明，相较于审计单位覆盖率和审计内容覆盖率，经济责任审计覆盖率对国有企业治理效率有着显著的正向影响，且这一影响在国家审计机关信息透明度较高的地区更显著。除了直接纠偏外，国家审计覆盖率主要通过影响地方政府行为和政企关系而影响国有企业治理效率，具体作用机制表现为：一是国家审计覆盖率的提升通过缓解政府和企业之间的信息不对称降低了地方国有企业代理成本，进而提高了国有企业治理效率；二是国家审计覆盖率的提升通过强化权力监控降低了政府不当干预给国有企业带来的效率损失。

［关键词］国家审计；国有企业；地方审计机关；覆盖率；治理效率；经济责任审计；代理成本；公共权力

审计理论研究 

3.上市公司高管激励机制、审计定价与审计延迟——基于薪酬激励和股权激励对比视角

李世辉^a，卿水娟^a，彭晓^b

（中南大学 a.商学院;b.审计处，湖南 长沙 410083）

［摘要］以我国2010—2019年A股非金融类上市公司为研究样本，考察高管薪酬激励机制对审计定价、审计延迟的影响。研究发现：不同的高管激励方式对审计定价及审计延迟的影响存在差异。高管薪酬激励与审计定价显著正相关，但与反映审计师努力程度的审计延迟无显著关系，审计定价的提高源于风险溢价的收取；高管股权激励与审计定价、审计延迟显著负相关，审计定价的降低可归因于风险溢价和审计延迟的双降低。进一步研究发现：国有产权性质降低了高管薪酬激励负效应带来的审计风险，以减少风险溢价收取的方式缓解了其与审计定价之间的正向关系，而股权激励并不会因产权性质的差异而被收取差异化的审计定价；实施两种激励方式的上市公司，股权激励的正面效应中和了薪酬激励的负面效应，薪酬激励和审计定价之间的正向关系消失；高管薪酬激励对审计定价策略的影响并不会因市场化水平产生明显差异，但股权激励则相反。

［关键词］高管激励机制；审计风险；审计定价；审计延迟；审计意见；公司治理

4.内部控制评价、审计师监督与股价崩盘风险——“治理观”抑或“机会观”

徐飞¹，薛金霞²

（1.安徽师范大学 经济管理学院，安徽 芜湖 241000;2.河海大学 商学院，江苏 南京 210000）

［摘要］内部控制评价是非财务信息的重要来源，然而内部控制评价能否有效发挥治理作用却存在分歧，最突出问题是管理层存在明显选择性评价，可能会加剧股价崩盘风险。以2007—2017年沪深A股上市公司为样本，实证检验上市公司内部控制评价、审计师监督与股价崩盘风险的关系，基于实质重于形式原则客观分析企业内部控制评价及其后果。主要研究结论包括：上市公司发布内部控制评价报告反而增加未来股价崩盘风险，发布无缺陷内部控制评价公司更明显；信息效率低、委托代理问题高、非效率投资程度大和非国有上市公司发布的内部控制评价报告对于股价崩盘风险影响更显著；上市公司内部控制评价报告会加剧分析师分歧度，进而增加股价崩盘风险；内部控制审计监督有助于缓解企业内部控制评价对于股价崩盘风险的影响。根据研究结论，监管部门要完善企业内部控制评价制度、强化审计师内部控制审计监督，利益相关者也应正确对待企业内部控制缺陷，营造管理层愿意披露也敢于披露内部控制缺陷的制度环境。

［关键词］内部控制评价；机会主义行为；股价崩盘风险；审计师监督；审计意见；公司治理；盈余管理

5.多个大股东并存与审计师定价决策

孙泽宇¹，齐保垒^1,2

（1.西安交通大学 管理学院,陕西 西安 710049；2.新疆大学 经济与管理学院,新疆 乌鲁木齐 830046）

［摘要］股权结构安排对上市公司审计费用具有重要影响。以2007—2018年沪深A股上市公司为样本，探讨了多个大股东这一股权结构安排对审计费用的影响及其作用机制。研究发现：相较于仅存在单一大股东的公司，存在多个大股东的上市公司会被收取更高的审计费用。机制检验表明，多个大股东通过强化外部审计需求与降低内部控制质量的途径增加了客户公司的审计费用。截面分析发现多个大股东并存对审计费用的正向影响在国有企业以及国内十大会计师事务所客户公司样本中更显著。研究结论不仅丰富了审计费用与多个大股东领域的相关文献，还为提高上市公司治理水平和会计信息质量提供了有益借鉴。

［关键词］多个大股东；审计费用；审计需求；内部控制；审计师行业专长;公司治理；会计信息质量；审计意见

6.关键审计事项影响公司债券信用评级吗？

——基于结论性评价视角

冯晓晴

（中国人民大学 商学院，北京 100872）

［摘要］采用2018—2019年A股上市公司发行公司债券的数据，从结论性评价视角探究关键审计事项对公司债券信用评级的影响及其作用机制。研究发现，关键审计事项结论性评价越积极，公司债券信用评级越高。进一步考虑审计能力和审计独立性的影响后发现，在被大规模事务所和对客户经济依赖程度较低的事务所审计的公司中，关键审计事项积极结论性评价对公司债券信用评级的正向作用更强。采用倾向评分匹配法（PSM）和处理效应模型控制内生性问题后，上述研究结论依然成立。作用机制检验发现，关键审计事项积极结论性评价增强了信用评级分析师对关键审计事项相关会计信息可靠性的信心，从而促使信用评级分析师对公司债券出具更高的信用评级。从公司债券信用评级视角为我国审计报告新准则改革的政策效果提供了新颖的经验证据，对进一步完善关键审计事项披露具有重要启示。

［关键词］关键审计事项；结论性评价；公司债券；信用评级；审计意见；审计独立性；审计能力

财务与会计研究

7.混合所有制、非国有大股东治理与国有企业并购效率

李济含^1,2,3，刘淑莲⁴

(1.北京石油化工学院 经济管理学院，北京 102617；2.北京市安全生产工程技术研究院 博士后工作站，北京 102617；

3.北京航空航天大学 经济管理学院，北京 100191；4.东北财经大学 会计学院，辽宁 大连 116025）

［摘要］基于国有企业大力推行混合所有制改革这一背景，深入考察混合所有制对国有企业并购效率的影响及作用机制。研究发现，实施混合所有制改革提高了非国有股权比例，这有利于国有企业实现“少而优”的并购，即降低并购发生的可能性，但所选项目能够获得优质的并购绩效，整体上表现出较高的并购效率，而且这种促进作用在非国有大股东参与国企公司治理时更加显著。进一步研究发现，当混改国企处于竞争性行业或属于地方国企时，非国有大股东治理效应的作用机制更加凸显。所得结论有助于深化混合所有制改革，为国有企利用市场化力量“混”股权、“合”治理以及实现国企价值创造提供经验证据。

［关键词］混合所有制；非国有大股东治理；国有企业；并购效率；非国有资本；公司治理；并购绩效

8.非金融企业影子银行化与盈余可持续性

黄贤环，王翠

（山西财经大学 会计学院，山西 太原 030006）

［摘要］基于我国非金融企业影子银行化趋势以及防范化解系统性金融风险的背景，从企业盈余可持续性的微观视角，选取2008—2018年A股非金融上市公司的经验数据，采用线性一阶自回归模型实证检验非金融企业影子银行化与盈余可持续性的关系。研究结果表明:企业脱离实业、从事偏离主业的影子银行业务降低了其盈余可持续性；非金融企业影子银行化通过挤出主业投资和提升财务风险而降低了盈余可持续性。进一步研究发现，良好的内部控制、较高的媒体关注和分析师关注以及高质量的注册会计师审计能够抑制非金融企业影子银行化对其盈余可持续性水平的负面作用。所得结论能够丰富非金融企业影子银行化和盈余可持续性的相关理论研究，并为我国“防风险”任务的完成和非金融企业高质量发展提供微观层面的经验证据。

［关键词］盈余持续性；影子银行化；金融化；非金融企业；金融监管；系统性风险；内部控制；审计监督

9.分析师跟踪会促进企业技术创新吗？

——以中小板企业为例

韩美妮¹，王福胜¹，林翰²

（1. 哈尔滨工业大学 经济与管理学院，黑龙江 哈尔滨 150001;2.南京审计大学工程审计学院，江苏 南京 211815）

［摘要］以2004—2016年中小板上市企业为研究对象，探究分析师跟踪对企业技术创新的影响，发现分析师跟踪对企业技术创新具有“信息”效应，整体上分析师跟踪显著促进了企业技术创新。进一步研究发现，分析师跟踪对企业技术创新还具有“压力”效应，具体表现为：分析师跟踪对企业技术创新的正向边际影响逐渐降低；对于少数企业来说，跟踪的分析师数量超过了临界值，分析师跟踪对企业技术创新会产生负向影响；分析师跟踪对低质量企业技术创新的促进作用大于高质量企业技术创新。因此，只有结合分析师跟踪的“信息”效应和“压力”效应，才能全面认识分析师跟踪对我国企业技术创新的影响。

［关键词］分析师跟踪；企业技术创新；“信息”效应；“压力”效应；发明专利；会计信息；盈余管理；创新绩效

经济与管理研究

10.应急产业集聚和应急财政支出对中国经济增长的影响——基于省级面板数据

曹广喜¹，高升²,周玲¹

（1.南京信息工程大学 管理工程学院，江苏 南京 210044；2.南京审计大学 政府审计学院，江苏 南京 211815）

［摘要］推动应急产业集聚发展与增加应急财政支出是应对突发事件并保证经济平稳运行的重要手段，揭示应急产业集聚与应急财政支出对经济增长的影响机制有助于应急产业健康发展、对调整升级产业结构与探索新的经济增长点具有重要意义。以2008—2017年我国(部分)29个省、自治区、直辖市为研究样本，运用区位熵方法测算了我国应急产业集聚度；构建固定效应模型从整体与局部两个角度实证分析了应急产业集聚与应急财政支出对经济增长的影响，提出促进我国应急产业健康发展的政策建议。结果显示：我国应急产业集聚和应急财政支出对经济增长起到显著的正向促进作用，且集聚水平越高或者财政支出越多，促进效果越强。

［关键词］应急产业集聚；应急财政支出；经济增长；区位熵；产业发展；应急处理

11.风险投资网络、投资经验与绩效

奚玉芹¹，杨智良²，金永红³

（1.上海对外经贸大学 工商管理学院，上海 201620;2.华东理工大学 商学院，上海 200237;3.上海师范大学 商学院，上海 200234）

［摘要］近年来，我国风险投资行业高速发展，风险投资机构之间进行联合投资的行为越来越频繁，从而形成了风险投资网络。风险投资机构网络属性特征已成为影响风险投资成功的关键因素，同时风险投资机构的投资经验也是影响风险投资绩效的重要因素。基于社会网络视角，构建了风险投资机构网络位置、投资经验与投资绩效之间逻辑关系的理论分析框架，探索了网络中心位置、投资经验对投资绩效的直接影响，并考察投资经验对网络位置与投资绩效的调节作用。研究发现，风险投资机构的网络位置中心性对投资绩效有显著的影响，且投资经验在风险投资网络与投资绩效之间起了显著的正向调节作用。研究结果是对现有风险投资网络研究文献的一个有益补充，对于创业企业和风险投资机构相互选择有一定的参考指导作用。

［关键词］风险投资；风险投资网络；投资经验；投资绩效;投资行业;投资机构

12.创新空间扩散、集聚租金与经济高质量发展

王兵^a，吴福象^a,b

（南京大学 a.经济学院；b.长江三角洲经济社会发展研究中心，江苏 南京 210093）

［摘要］基于新经济地理学和内生增长理论，构建了一个贸易自由度约束下的局域溢出模型，探究了创新的空间扩散与集聚影响经济高质量发展的作用机制。研究发现：对称均衡是模型的唯一内点均衡；当角点均衡时，存在唯一的贸易自由度支撑区间，此时，如果运输成本变小，则技能劳动力、R&D部门、制造业部门以及创新活动将变得更集聚，同时创新的空间扩散程度变大，外围区域在研发创新方面的劣势减弱；从增长和福利评价的角度看，在技能劳动力存量不变的条件下，创新的空间扩散对整个经济体的经济增长并没有影响，然而，当区域的经济增长源于可流动的技能劳动力集聚时，中心区域的技能劳动力和普通劳动力总是偏好集聚状态，当且仅当创新的空间扩散效应足够大或者集聚租金较小时，外围区域的普通劳动力偏好集聚状态。因此，降低运输成本，提高贸易自由度，有助于增大创新空间扩散效应，减小集聚租金，提高全域劳动力福利水平，从而促进经济的高质量发展。

［关键词］创新空间扩散；集聚租金；高质量发展；局域溢出模型；福利评价；区域经济发展；空间经济发展

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