国家税务总局关于印发《异常增值税扣税凭证处理操作规程》的通知

2017-08-27 裴老师 财税地盘

税总发[2017]46号：国家税务总局关于印发《异常增值税扣税凭证处理操作规程》的通知
　　

一、走逃（失联）企业的异常凭证
　　税务机关依照规定的程序和方法、履行规定的手续后，依法判定为走逃（失联）的企业，发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常凭证范围。
　　1．(1)商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；

(2) 生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。
　　2．(1)直接走逃失踪不纳税申报，

(2) 或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。
　　政策依据：《关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第76号）
　　

二、税收风险分析评估中发现的异常凭证
　　发生下列第二种情形，导致税务机关无法实施约谈的，在纳税人主动联系主管税务机关之前，主管税务机关可通过增值税发票系统升级版暂停该纳税人开具发票，并将其取得和开具的增值税发票列入异常凭证范围，录入增值税抵扣凭证审核检查系统。
　　1． (1)增值税一般纳税人存在购进、销售货物（服务）品名明显背离，

(2)虚假填列纳税申报表特定项目以规避税务机关审核比对等。
　　2． (1)电话、地址等税务登记信息虚假无法联系

(2)或两次约谈不到。
　　政策依据：《关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知》（税总发〔2015〕148号）

　　三、发票开具和纳税申报数据监控发现的异常凭证
　　税务机关在对纳税人开票数据进行实时监控分析预警中发现下列第一种情形的，或者对增值税纳税申报数据的监控中发现下列第二种情形的，作为异常情形，应及时约谈纳税人。因下列第三种情形，导致无法约谈的，主管税务机关可通过升级版暂停该纳税人开具发票，同时暂停其网上申报业务，将其近60天内（自纳税人最后一次开票日期算起）取得和开具的增值税发票列入异常发票范围，并应在2个工作日内，录入增值税抵扣凭证审核检查系统，开展异常发票委托核查。
　　1．(1)纳税人存在购销不匹配、

(2)有销项无进项、

(3)大部分发票顶额开具、

(4)发票开具后大量作废、

(5)发票开具金额突增等异常情形。
　　2． (1)纳税人当期申报存在未开具发票（或开具其他发票）栏次填报负数；

(2)无免税备案但有免税销售额；

(3)应纳税额减征额填报金额较大；

(4)进项税额转出填报负数；

(5)当期农产品抵扣进项占总进项比例较大且与实际经营情况不符；

(6)代扣代缴税收缴款凭证、运输费用结算单据等栏填报数额异常等情形。
　　3． (1)地址、电话等税务登记信息虚假无法联系

(2)或者经税务机关两次约谈不到的。
　　政策依据：《国家税务总局关于加强增值税发票数据应用防范税收风险的指导意见》（税总发〔2015〕122号）

　　四、非正常户的失控发票
　　已办理税务登记的纳税人发生未按照规定的期限申报纳税情形的，在税务机关责令其限期改正后，逾期仍然不改正的，税务机关应当派员实施实地检查程序。

对于履行核查手续后，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，认定其为非正常户。

对于非正常户所持有的增值税发票，税务机关按照失控发票采集标准，将相关增值税专用发票列入防伪税控系统，实施失控发票管理。
　　政策依据：《国家税务总局关于修改<税务登记管理办法>的决定》（国家税务总局令第36号）、《国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复》（国税函〔2008〕607号）

　　五、稽核比对结果的异常抵扣凭证
　　在增值税稽核比对中，通过全国增值税专用发票稽核系统产生稽核比对结果为“不符”、“缺联”、“属于作废”的增值税专用发票，列入异常抵扣凭证管理。对于这些异常凭证的判断和处理需要结合不同的情况。
　　1．“不符”发票
　　（1）抵扣联票面信息与抵扣联电子信息相符的，传递给销售方主管税务机关审核检查；
　　（2）抵扣联票面信息与抵扣联电子信息不相符、与存根联电子信息相符的，按相关规定进行处理；
　　（3）抵扣联票面信息与抵扣联、存根联电子信息均不相符的，根据抵扣联票面信息修改抵扣联电子信息，传递给销售方主管税务机关审核检查。
　　2．“缺联”发票
　　（1）抵扣联票面信息与抵扣联电子信息相符的，传递给销售方主管税务机关审核检查；
　　（2）抵扣联的票面信息与抵扣联电子信息不相符的，根据抵扣联票面信息修改抵扣联电子信息，传递给销售方主管税务机关审核检查。
　　3．“属于作废”发票
　　（1）纳税人未申报抵扣的，按规定进行处理；
　　（2）纳税人已申报抵扣，传递给销售方主管税务机关审核检查。
　　政策依据：《增值税专用发票审核检查操作规程（试行）》（国税发〔2008〕33号）

国家税务总局
关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告
国家税务总局公告2016年第76号
　　为进一步加强增值税专用发票管理，有效防范税收风险，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定，现将走逃(失联）企业开具增值税专用发票认定处理的有关问题公告如下：
　　一、走逃（失联）企业的判定
　　走逃（失联）企业，是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。
　　根据税务登记管理有关规定，税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段，仍对企业和企业相关人员查无下落的，或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等，但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的，可以判定该企业为走逃（失联）企业。
　　二、走逃（失联）企业开具增值税专用发票的处理
　　（一）走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称“异常凭证”）范围。
　　1.商贸企业购进、销售货物名称严重背离的；生产企业无实际生产加工能力且无委托加工，或生产能耗与销售情况严重不符，或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。
　　2.直接走逃失踪不纳税申报，或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的。
　　（二）增值税一般纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已经申报抵扣的，一律先作进项税额转出；已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税，无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的，可由出口企业提供差额部分的担保。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，企业可继续申报抵扣，或解除担保并继续办理出口退税。
　　（三）异常凭证由开具方主管税务机关推送至接受方所在地税务机关进行处理，具体操作规程另行明确。
　　本公告自发布之日起施行。
　　特此公告。
国家税务总局
2016年12月1日

税总发[2015]148号国家税务总局关于异常增值税扣税凭证抵扣问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:
为进一步加强增值税扣税凭证管理，有效防范税收风险，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》有关规定，现将异常增值税扣税凭证抵扣有关问题通知如下：

一、税收风险分析评估中，主管税务机关发现增值税一般纳税人（以下简称纳税人）存在购进、销售货物（服务）品名明显背离，虚假填列纳税申报表特定项目以规避税务机关审核比对等异常情形的，应及时约谈纳税人。

因电话、地址等税务登记信息虚假无法联系或两次约谈不到的，纳税人主动联系主管税务机关之前，主管税务机关可通过增值税发票系统升级版暂停该纳税人开具发票，并将其取得和开具的增值税发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称异常凭证）范围，录入增值税抵扣凭证审核检查系统。

二、主管税务机关应对纳税人取得的异常凭证进行调查核实。尚未申报抵扣的异常凭证，暂不允许抵扣，经主管税务机关核实后，符合现行增值税进项税抵扣规定的，应当允许纳税人继续申报抵扣。

已经申报抵扣的异常凭证，经主管税务机关核实后，凡不符合现行增值税进项税抵扣规定的，一律作进项税转出。

三、本通知自印发之日起执行。

国家税务总局
2015年12月10日

税总发[2015]122号国家税务总局关于加强增值税发票数据应用防范税收风险的指导意见

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

为加强增值税发票系统升级版（以下简称升级版）数据应用，及时有效防范税收风险，持续提升税收管理质效，营造健康公平的税收环境，现提出如下指导意见。

一、提高思想认识

（一）充分认识推行升级版的重要作用。升级版自2015年1月起在全国范围分步推行，目前已基本覆盖增值税一般纳税人（以下简称纳税人），实现了对增值税发票（以下简称发票）全票面信息的实时采集，是发票管理领域的重要创新成果。升级版的全面推行应用，进一步夯实了增值税管理基础，成为税务部门继续强化优化“以票控税”的重要手段和途径。

（二）充分认识加强发票数据应用的重要意义。随着税务系统行政审批改革的不断深入，在简化办税程序，激发市场活力的同时，部分环节的税收管理风险也随之有所增加，特别是不法分子虚开发票现象在个别地区有所抬头，严重扰乱了正常的税收和经济秩序。面对新形势，各级税务部门要认真贯彻落实国务院“简政放权，放管结合”的有关精神，切实在后续管理上做加法，深入挖掘升级版数据资源潜力，把“以票控税”的思路贯穿于发票管理、纳税申报、纳税评估、出口退税、税务检查等各个税收管理环节，形成“始于票，终于税”的完整管理链条和工作机制，实现科学防范税收风险，提升税收管理质效的目标。

二、把握工作重点

（三）加强对风险纳税人的发票发放管理。对以下几类纳税人，主管税务机关可以严格控制其增值税专用发票（以下简称专用发票）发放数量及最高开票限额。

1.“一址多照”、无固定经营场所的纳税人。

2.纳税信用评价为D级的纳税人。

3.其法人或财务负责人曾任非正常户的法人或财务负责人的纳税人。

4.其他税收风险等级较高的纳税人。

（四）加强对部分纳税人的发票开具管理。对本条第（三）项规定的几类纳税人，主管税务机关可暂不允许其离线开具发票，新办理一般纳税人登记的纳税人（特定纳税人除外）纳入升级版的前3个月内也应在线开具发票。

（五）加强对纳税人开票数据的监控。税务机关要充分发挥升级版完整及时的发票数据优势，通过购销货物劳务品名比对、发票开具特点分析等方法，对纳税人开票数据进行实时监控分析预警，重点监控纳税人是否存在购销不匹配、有销项无进项、大部分发票顶额开具、发票开具后大量作废、发票开具金额突增等异常情形。

（六）加强对增值税纳税申报数据的监控。在利用升级版数据做好增值税纳税申报“一窗式”比对的基础上，主管税务机关应在每月申报期结束后，对当期增值税纳税申报数据进行监控分析。重点监控纳税人当期申报是否存在未开具发票（或开具其他发票）栏次填报负数；无免税备案但有免税销售额；应纳税额减征额填报金额较大；进项税额转出填报负数；当期农产品抵扣进项占总进项比例较大且与实际经营情况不符；代扣代缴税收缴款凭证、运输费用结算单据等栏填报数额异常等情形。

（七）加强异常发票的核查处理。主管税务机关在日常数据监控中发现纳税人开具发票、纳税申报存在异常的，应及时约谈纳税人。因地址、电话等税务登记信息虚假无法联系或者经税务机关两次约谈不到的，主管税务机关可通过升级版暂停该纳税人开具发票，同时暂停其网上申报业务，将其近60天内（自纳税人最后一次开票日期算起）取得和开具的发票列入异常发票范围，录入增值税抵扣凭证审核检查系统，开展异常发票委托核查。

发起异常发票委托核查的税务机关及受托核查上下游企业的主管税务机关要多方联动配合，共同开展异常发票核查工作，重点对纳税人的纳税申报、资金流、货物流等情况进行核查，并将核查结果及时反馈委托核查的税务机关。在税务机关未解除异常发票状态前，受票方取得的异常发票尚未申报抵扣的，暂不允许抵扣，已经申报抵扣的，经主管税务机关核查后，凡不符合现行抵扣政策规定的，一律作进项税额转出。经核查，涉嫌虚开发票以及其他需要稽查立案的，移交稽查部门查处。

（八）加强出口退税管理。出口退税部门要充分利用升级版数据中“货物或应税劳务、服务名称”“规格型号”“单位”“数量”和“单价”等数据项与对应的出口报关单数据项进行数据一致性比对，及时发现出口企业购进货物与出口货物不符的情形，并按相关规定进行处理。对出口企业使用取得的异常发票申报出口退税的，在税务机关未解除异常发票状态前，暂不予办理出口退税。各省级税务机关要严格按照《国家税务总局关于加强出口退（免）税预警评估工作的通知》（税总发〔2015〕97号，以下简称《通知》）要求，定期从升级版抽取销售给出口企业货物的发票信息，分析发现《通知》列明的供货企业异常情形，确定预警供货企业，并指令相关税务机关开展评估核查。

（九）建立重点监控纳税人（人员）信息数据库。省级税务部门应建立重点监控纳税人（人员）信息数据库，主要包括征管系统中登记状态为非正常、非正常注销的纳税人。相关信息按月上报税务总局，税务总局根据各地上报数据，建立全国重点监控纳税人（人员）信息数据库，并定期下发各省。有关数据库建立标准、数据上报及下发的流程另行通知。税务机关对列入重点监控信息库的纳税人（人员），在办理税务登记、一般纳税人登记、领用发票、开具发票、纳税申报、出口退税等环节进行重点监控，实施分类管理。具体管理措施由省级税务部门研究制定。

三、建立工作机制

（十）发票数据应用工作机制。加强升级版数据应用，防范税收风险，要注重发挥各级货物劳务税部门的业务优势。结合本地工作实际，研究深度运用升级版数据，形成事前及时预警、事中风险评估、事后有效打击处理的完整工作流程。货物劳务税部门和出口退税管理部门研究形成的风险指标和风险企业名单，可以通过同级风控管理部门进行推送，对涉嫌税收违法的纳税人移交稽查部门查处。对货物劳务税部门和出口退税管理部门提交的风险企业，同级风控管理部门应及时将风险应对结果进行汇总反馈。

（十一）异常发票快速核查处理工作机制。对列入异常发票范围的专用发票，主管税务机关应在2个工作日内将相关发票信息录入增值税抵扣凭证审核检查系统，并发起异常发票的委托核查。受托核查的税务机关应在收到异常发票核查信息的10个工作日内完成核查工作，并通过系统反馈核查结果。经核查无误，受票方主管税务机关应立即解除异常发票状态，符合现行政策规定准予税款抵扣或办理出口退税的，要及时通知纳税人可以继续申报税款抵扣或办理出口退税。

四、强化工作保障

（十二）加强统筹协调。各级税务部门应充分认识加强升级版数据应用，防范税收风险的重要意义，做好统筹协调和组织推进工作。货物劳务税部门要积极发挥牵头作用，出口退税、征管科技、税务稽查、电子税务等相关部门应积极协同，主动作为，共同推进相关工作的开展。

（十三）加强指导考核。省级税务部门要结合工作需要，及时组织力量研究升级版数据应用方法和分析指标，在此基础上加强对基层税务部门的工作指导。向基层税务部门推送的风险应对任务，要加强跟踪考核，狠抓工作任务的落实。税务总局向各省推送的风险应对任务将列入绩效考核事项。

自2015年11月起，各省国税局应于每月15日前将本地区加强升级版数据应用，及时有效防范税收风险有关工作进展情况上报税务总局（货物和劳务税司），上报路径“可控FTP：/CENTER/货物劳务税司/综合处/升级版数据应用情况”。

国家税务总局

2015年10月14日

国家税务总局令第36号国家税务总局国家税务总局关于修改《税务登记管理办法》的决定

税务登记管理办法
（2003年12月17日国家税务总局令第7号公布根据2014年12月27日《国家税务总局关于修改〈税务登记管理办法〉的决定》修正）

第一章总则
第一条为了规范税务登记管理，加强税源监控，根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）以及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《实施细则》）的规定，制定本办法。

第二条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。
前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理税务登记。
根据税收法律、行政法规的规定负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当按照《税收征管法》及《实施细则》和本办法的规定办理扣缴税款登记。

第三条县以上（含本级，下同）国家税务局（分局）、地方税务局（分局）是税务登记的主管税务机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项。

第四条税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本。
扣缴税款登记证件包括扣缴税款登记证及其副本。

第五条国家税务局（分局）、地方税务局（分局）按照国务院规定的税收征收管理范围，实施属地管理，采取联合登记或分别登记的方式办理税务登记。有条件的城市，国家税务局（分局）、地方税务局（分局）可以按照“各区分散受理、全市集中处理”的原则办理税务登记。
国家税务局（分局）、地方税务局（分局）联合办理税务登记的，应当对同一纳税人发放同一份加盖国家税务局（分局）、地方税务局（分局）印章的税务登记证。

第六条国家税务局（分局）、地方税务局（分局）之间对纳税人税务登记的主管税务机关发生争议的，由其上一级国家税务局、地方税务局共同协商解决。

第七条国家税务局（分局）、地方税务局（分局）执行统一纳税人识别号。纳税人识别号由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局按照纳税人识别号代码行业标准联合编制，统一下发各地执行。
已领取组织机构代码的纳税人，其纳税人识别号共15位，由纳税人登记所在地6位行政区划码+9位组织机构代码组成。以业主身份证件为有效身份证明的组织，即未取得组织机构代码证书的个体工商户以及持回乡证、通行证、护照办理税务登记的纳税人，其纳税人识别号由身份证件号码+2位顺序码组成。
纳税人识别号具有唯一性。

第八条国家税务局（分局）、地方税务局（分局）应定期相互通报税务登记情况，相互及时提供纳税人的登记信息，加强税务登记管理。

第九条纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：
（一）开立银行账户；
（二）领购发票。
纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续。

第二章设立登记
第十条企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位（以下统称从事生产、经营的纳税人），向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记：
（一）从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记，税务机关发放税务登记证及副本；
（二）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记，税务机关发放税务登记证及副本；
（三）从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记，税务机关发放临时税务登记证及副本；
（四）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关发放临时税务登记证及副本；
（五）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关发放临时税务登记证及副本。

第十一条本办法第十条规定以外的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关发放税务登记证及副本。

第十二条税务机关对纳税人税务登记地点发生争议的，由其共同的上级税务机关指定管辖。国家税务局（分局）、地方税务局（分局）之间对纳税人的税务登记发生争议的，依照本办法第六条的规定处理。

第十三条纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：
（一）工商营业执照或其他核准执业证件；
（二）有关合同、章程、协议书；
（三）组织机构统一代码证书；
（四）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。
其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。

第十四条纳税人在申报办理税务登记时，应当如实填写税务登记表。
税务登记表的主要内容包括：
（一）单位名称、法定代表人或者业主姓名及其居民身份证、护照或者其他合法证件的号码；
（二）住所、经营地点；
（三）登记类型；
（四）核算方式；
（五）生产经营方式；
（六）生产经营范围；
（七）注册资金（资本）、投资总额；
（八）生产经营期限；
（九）财务负责人、联系电话；
（十）国家税务总局确定的其他有关事项。

第十五条纳税人提交的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定的，税务机关应当日办理并发放税务登记证件。纳税人提交的证件和资料不齐全或税务登记表的填写内容不符合规定的，税务机关应当场通知其补正或重新填报。

第十六条税务登记证件的主要内容包括：纳税人名称、税务登记代码、法定代表人或负责人、生产经营地址、登记类型、核算方式、生产经营范围（主营、兼营）、发证日期、证件有效期等。

第十七条已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，税务机关不再发放扣缴税款登记证件。

根据税收法律、行政法规的规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。税务机关发放扣缴税款登记证件。

第三章变更登记
第十八条纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

第十九条纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向原税务登记机关如实提供下列证件、资料，申报办理变更税务登记：
（一）工商登记变更表及工商营业执照；
（二）纳税人变更登记内容的有关证明文件；
（三）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和登记表等）；
（四）其他有关资料。

第二十条纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，持下列证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记：
（一）纳税人变更登记内容的有关证明文件；
（二）税务机关发放的原税务登记证件（登记证正、副本和税务登记表等）；
（三）其他有关资料。

第二十一条纳税人提交的有关变更登记的证件、资料齐全的，应如实填写税务登记变更表，符合规定的，税务机关应当日办理；不符合规定的，税务机关应通知其补正。

第二十二条税务机关应当于受理当日办理变更税务登记。纳税人税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更的，税务机关按变更后的内容重新发放税务登记证件；纳税人税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更的，税务机关不重新发放税务登记证件。

第四章停业、复业登记
第二十三条实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。

第二十四条纳税人在申报办理停业登记时，应如实填写停业复业报告书，说明停业理由、停业期限、停业前的纳税情况和发票的领、用、存情况，并结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。

第二十五条纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。
第二十六条纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，如实填写《停业复业报告书》，领回并启用税务登记证件、发票领购簿及其停业前领购的发票。
第二十七条纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前到税务机关办理延长停业登记，并如实填写《停业复业报告书》。

第五章注销登记
第二十八条纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记。
纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

第二十九条纳税人因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记。

第三十条境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

第三十一条纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。

第六章外出经营报验登记
第三十二条纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证到主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。

第三十三条税务机关按照一地一证的原则，发放《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。

第三十四条纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交下列证件、资料：
（一）税务登记证件副本；
（二）《外管证》。
纳税人在《外管证》注明地销售货物的，除提交以上证件、资料外，应如实填写《外出经营货物报验单》，申报查验货物。

第三十五条纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并结清税款、缴销发票。

第三十六条纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。

第七章证照管理
第三十七条税务机关应当加强税务登记证件的管理，采取实地调查、上门验证等方法，或者结合税务部门和工商部门之间，以及国家税务局（分局）、地方税务局（分局）之间的信息交换比对进行税务登记证件的管理。

第三十八条税务登记证式样改变，需统一换发税务登记证的，由国家税务总局确定。

第三十九条纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的，应当自遗失税务登记证件之日起15日内，书面报告主管税务机关，如实填写《税务登记证件遗失报告表》，并将纳税人的名称、税务登记证件名称、税务登记证件号码、税务登记证件有效期、发证机关名称在税务机关认可的报刊上作遗失声明，凭报刊上刊登的遗失声明到主管税务机关补办税务登记证件。

第八章非正常户处理
第四十条已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限申报纳税，在税务机关责令其限期改正后，逾期不改正的，税务机关应当派员实地检查，查无下落并且无法强制其履行纳税义务的，由检查人员制作非正常户认定书，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。

第四十一条纳税人被列入非正常户超过三个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《税收征管法》及其《实施细则》的规定执行。

第九章法律责任
第四十二条纳税人不办理税务登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正；逾期不改正的，依照《税收征管法》第六十条第一款的规定处罚。

第四十三条纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人涉嫌其他违法行为的，按有关法律、行政法规的规定处理。

第四十四条扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以1000元以下的罚款。

第四十五条纳税人、扣缴义务人违反本办法规定，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。

第四十六条税务人员徇私舞弊或者玩忽职守，违反本办法规定为纳税人办理税务登记相关手续，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人的，调离工作岗位，并依法给予行政处分。

第十章附则　　?
第四十七条本办法涉及的标识、戳记和文书式样，由国家税务总局确定。

第四十八条本办法由国家税务总局负责解释。各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体的实施办法。

第四十九条本办法自2004年2月1日起施行。

国税函[2008]607号国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复

国家税务总局关于失控增值税专用发票处理的批复

国税函〔2008〕607号 2008-06-19

深圳市国家税务局：

你局《关于明确增值税失控发票后续处理的请示》（深国税发[2008]74号）收悉，批复如下：

在税务机关按非正常户登记失控增值税专用发票（以下简称失控发票）后，增值税一般纳税人又向税务机关申请防伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能受理报税。

购买方主管税务机关对认证发现的失控发票，应按照规定移交稽查部门组织协查。属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购买方抵扣增值税进项税额的凭证。

国家税务总局

二○○八年六月十九日

国税发[2008]33号国家税务总局关于印发《增值税专用发票审核检查操作规程（试行）》的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：

　　为进一步加强增值税专用发票管理，规范异常增值税专用发票审核检查工作，税务总局制定了《增值税专用发票审核检查操作规程（试行）》，现印发给你们，自2008年4月1日起施行。各级税务机关要及时做好规程培训工作，确保规程贯彻执行到位。执行中如有问题，请及时报告税务总局（流转税管理司）。

　　附件：1.审核检查工作底稿
　2.增值税抵扣凭证委托审核检查函
　　3.增值税抵扣凭证审核检查回复函
　　4.增值税抵扣凭证审核检查移交清单
下载: zip 文件

增值税专用发票审核检查操作规程（试行）

　　第一条为规范增值税专用发票审核检查工作，提高增值税专用发票审核检查工作质量和效率，制定本规程。

　　第二条本规程所称增值税专用发票审核检查，是指各级税务机关按照规定的程序和方法，运用“增值税专用发票审核检查子系统”（以下简称核查子系统），对增值税专用发票稽核比对结果属于异常的增值税专用发票进行核对、检查和处理的日常管理工作。

　　第三条审核检查的增值税专用发票，是指全国增值税专用发票稽核系统产生稽核比对结果为“不符”、“缺联”、“属于作废”的增值税专用发票。

　　第四条增值税专用发票审核检查工作，由各级税务机关的流转税管理部门负责组织，稽查局和信息中心配合，税务机关管理部门（指管户的税务局、税务分局、税务所及负责税源管理的内设机构）具体实施。

　　第五条国家税务总局流转税管理部门设置审核检查管理岗，每月6日前（含当日，遇法定节假日比照征管法实施细则有关规定顺延，下同）统计下列报表：
　　（一）《全国审核检查情况汇总统计表》；
　　（二）《分地区审核检查情况汇总统计表》；
　　（三）《全国审核检查结果统计表》；
　　（四）《分地区审核检查结果统计表》；
　　（五）《分地区审核检查税务处理情况统计表》。

　　第六条省税务机关流转税管理部门设置审核检查管理岗，每月5日前统计并上报下列报表：
　　（一）《本级审核检查情况汇总统计表》；
　　（二）《分地区审核检查情况汇总统计表》；
　　（三）《本级审核检查结果统计表》；
　　（四）《分地区审核检查结果统计表》；
　　（五）《分地区审核检查税务处理情况统计表》。

　　第七条地市税务机关流转税管理部门设置审核检查管理岗，按月查询下列统计报表，分析本地审核检查工作进度和质量情况：
　　（一）《本级审核检查情况汇总统计表》；
　　（二）《分地区审核检查情况汇总统计表》；
　　（三）《本级审核检查结果统计表》；
　　（四）《分地区审核检查结果统计表》；
　　（五）《分地区审核检查税务处理情况统计表》。

　　第八条区县税务机关流转税管理部门设置审核检查管理岗，负责以下工作：
　　（一）将核查子系统无法自动分发的异常专用发票信息分捡到指定的税务机关管理部门；
　　（二）按月查询下列统计报表，对税务机关管理部门的审核检查工作进行监控和督促：
　　1.《本级审核检查情况汇总统计表》；
　 2.《分地区审核检查情况汇总统计表》；
　　3.《本级审核检查结果统计表》；
　　4.《分地区审核检查结果统计表》；
　　5.《分地区审核检查税务处理情况统计表》。

　　第九条税务机关管理部门设置审核检查岗和审核检查综合岗。
　　（一）审核检查岗负责以下工作：
　　1.收到核查任务后，打印《审核检查工作底稿》（见附件1）；
　　2.对异常增值税专用发票进行审核检查，填写《审核检查工作底稿》，根据审核检查情况提出核查处理意见；
　3.将《审核检查工作底稿》提交部门领导和区县主管局长审批；
　　4.经区县主管局长审批，将审核检查结果、税务处理意见及接收异地核查的回复信息录入核查子系统，对需异地核查的在核查子系统中发起委托异地核查；
　　5.将审核检查结果、回复异地核查信息、委托异地核查函及税务处理结果提交审核检查综合岗进行复核；
　　6.审核检查资料整理归档。

　　（二）审核检查综合岗负责以下工作：
　　1.将审核检查任务分派到审核检查岗；
　　2.对审核检查岗录入的审核检查结果、税务处理结果、委托异地核查信息、回复异地核查信息进行复核；
　　3.发出《增值税抵扣凭证委托审核检查函》（见附件2）及《增值税抵扣凭证审核检查回复函》（见附件3）。

　　第十条省税务机关信息中心设置核查子系统技术维护岗，负责下列工作：
　　（一）核查子系统的系统维护和技术支持；
　　（二）保障核查子系统正常运行的技术环境，及时解决网络和设备故障；
　　（三）对审核检查结果中的技术问题进行确认；
　　（四）系统代码维护。

　　第十一条地市、区县税务机关信息中心设置核查子系统技术维护岗，负责下列工作：
　　（一）对审核检查结果中的技术问题进行确认；
　　（二）系统代码维护。

　　第十二条审核检查岗接收核查任务后，按下列要求进行审核检查：
　　（一）核查抵扣凭证原件；
　　（二）查看有关购销合同、帐务处理、资金往来、货物情况等；
　　（三）根据工作需要可进行实地核查，实地核查必须两人以上；
　　（四）填写《审核检查工作底稿》。

　　第十三条经审核检查，对不同类型异常抵扣凭证分别进行处置：
　　（一）“不符”发票
　　1.抵扣联票面信息与抵扣联电子信息相符的，传递给销售方主管税务机关审核检查；
　　2.抵扣联票面信息与抵扣联电子信息不相符、与存根联电子信息相符的，按本规程第十七条和第十八条规定进行处理；
　　3.抵扣联票面信息与抵扣联、存根联电子信息均不相符的，根据抵扣联票面信息修改抵扣联电子信息，传递给销售方主管税务机关审核检查。
　　（二）“缺联”发票
　　1.抵扣联票面信息与抵扣联电子信息相符的，传递给销售方主管税务机关审核检查；
　　2.抵扣联的票面信息与抵扣联电子信息不相符的，根据抵扣联票面信息修改抵扣联电子信息，传递给销售方主管税务机关审核检查。
　　（三）“属于作废”发票
　　1.纳税人未申报抵扣的，按本规程第十七条和第十八条规定进行处理；
　　2.纳税人已申报抵扣，传递给销售方主管税务机关审核检查。

　　第十四条经审核检查，对接收的异地《增值税抵扣凭证委托审核检查函》中增值税专用发票按照以下类型回复委托方税务机关：
　　（一）辖区内无此纳税人的，按照“辖区内无此纳税人” 录入核查子系统；
　　（二）辖区内有此纳税人的，分别按照“无相应存根联”、“虚开发票”、“存抵不相符”、“该票未申报”、“企业漏采集”、“企业误作废”、“税务机关漏传递”、“税务机关发票发售错误”和“其他”等录入核查子系统。

　　第十五条税务机关管理部门应按下列时限完成审核检查工作。
　　（一）对不需要委托异地核查的异常增值税专用发票，应当在30日内完成审核检查并录入处理结果。
　　（二）需要委托异地核查的异常增值税专用发票，应当在30日内发出《增值税抵扣凭证委托审核检查函》并根据回复情况15日内录入处理结果。
　　（三）对接收的异地《增值税抵扣凭证委托审核检查函》，应当在30日内完成审核检查并向委托方税务机关发出《增值税抵扣凭证审核检查回复函》。

　　第十六条税务机关管理部门应依照有关档案管理规定，将审核检查工作中形成的《审核检查工作底稿》及有关资料及时归档。

　　第十七条异常增值税专用发票的审核检查结果分为以下类型：
　　（一）企业问题
　　1.操作问题
　　操作问题包括：销售方已申报但漏采集；购买方已认证但未申报抵扣；购买方票面信息采集错误；其他操作问题。
　　2.一般性违规问题
　　一般性违规包括：销售方违规作废；购买方未按规定取得；购买方未按规定抵扣；其他违规。
　　3.涉嫌偷骗税问题
　　涉嫌偷骗税问题包括：涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及其他需要立案查处的税收违法行为；涉嫌增值税专用发票和其他发票违法犯罪行为；需要进行全面系统的税务检查的。
　　（二）税务机关操作问题或技术问题。

　　第十八条经区县主管局长批准，税务机关管理部门对审核检查结果分别进行处理：
　　（一）属于“企业操作问题”和“税务机关操作问题或技术问题”，符合税法规定抵扣条件的，允许其抵扣增值税进项税额；
　　（二）属于企业问题中“一般性违规问题”的，依据现行规定处理；
　　（三）属于企业问题中“涉嫌偷骗税”的，不需要对企业作出税务处理，将《增值税抵扣凭证审核检查移交清单》（见附件4）及相关资料移交稽查部门查处。
　　对于走逃企业或者非正常户的异常发票，经过审核检查确能证明涉嫌偷骗税行为的，移交稽查部门查处。

　　第十九条稽查部门应当在自接收涉嫌偷骗税有关资料之日起1个月内立案检查。

　　第二十条各级税务机关应将异常增值税专用发票审核检查工作纳入税收工作考核范围，定期对以下指标进行考核：
　　（一）审核检查完成率＝本期完成审核检查发票数/本期应完成审核检查发票数×100%
　　其中：本期完成审核检查发票数＝按期完成审核检查发票数＋逾期完成审核检查发票数
　　本期应完成审核检查发票数＝本期按期应完成审核检查发票数＋前期逾期未完成审核检查发票数
　　（二）审核检查按期完成率＝按期完成审核检查发票数/按期应完成审核检查发票数×100%
　　（三）异地核查回复率＝本期回复异地核查发票数/本期应回复异地核查发票数×100%
　　其中：本期回复异地核查发票数＝按期回复异地核查发票数＋逾期回复异地核查发票数
　　本期应回复异地核查发票数＝本期按期应回复异地核查发票数＋前期逾期未回复异地核查发票数
　　（四）异地核查按期回复率＝按期完成异地核查发票数/按期应完成异地核查凭证数×100%

　　第二十一条本规程由国家税务总局负责解释。各地可根据实际，制定具体实施办法。

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