总结：过节发红包、发卡、发元宵的涉税处理

三、发元宵的税务处理（其他过年过节实务福利参考处理）

1、发放元宵的增值税税务处理

（1）企业以自产的元宵发放给职工

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位将自产的元宵，用于集体福利或者个人消费，视同销售货物。

因此，企业以自产的元宵发放给职工，在增值税方面，应该按视同销售处理，视同销售额按照对外销售价格（批发价格）视同销售（其实会计上已经按照收入处理），其生产元宵的进项税额可以按规定抵扣进项税额。

（2）企业用外购元宵发放给职工

《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：“（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。”

因此，企业用外购元宵发放给职工，建议按照用于“集体福利”不能抵扣进项税额处理，即：即使取得增值税专用发票的，应该作进项税额转出处理。

2、发放元宵的企业所得税税务处理

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

同时，国税函〔2008〕828 号第二条规定，企业将资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

另外，《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分，准予扣除。

依据上述规定，需要分两部分处理：

（1）发放的元宵计入职工福利费，在不超过本年度工资薪金的 14%内据实扣除。其中：

①自产的元宵发放给职工，按照按元宵销售价格计销项税额和代扣代缴个税之和（会计上已做收入）作为计入职工福利费；

②外购的元宵发放给职工，按照购买含增值税价格和代扣代缴个税之和计入职工福利费；

（2）企业不管是用自产的元宵发放给职工，还是用外购的元宵发放给职工，在企业所得税方面都应该销售处理。其中：

①自产的元宵发放给职工，在会计准则上和所得税处理上并没有差异，都要确认销售收入和成本，不需要按照视同销售处理。

②外购的元宵发放给职工，按照购买含增值税价格作为视同销售收入，同时按购买含增值税价格作为视同销售成本，不会产生企业所得税的应纳税所得额。

3、发放元宵的个人所得税税务处理

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

《个人所得税法实施条例》第十条规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。”

因此，企业发放给职工的元宵属于职工受雇取得的实物，依据以上规定，企业发放元宵给本企业职工，应按职工获得非货币性福利（元宵）的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税。其中：

①自产的元宵发放给职工，按按元宵“库存成本额”并入发放当月职工个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税；

②外购的元宵发放给职工，按照购买含增值税价格并入发放当月职工个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税。

4.账务处理

（1）自产的元宵发放给职工

借：管理费用-职工福利费

贷：应付职工薪酬-非货币性福利

应交税费—应交个人所得税

借：应付职工薪酬-非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）（一般计税方法）

应交税费——简易计税（简易计税方法）

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）外购的元宵发放给职工

借：管理费用-职工福利费

应交税费——应交增值税（进项税额）（取得专票认证）

贷：应付职工薪酬-非货币性福利

应交税费—应交个人所得税

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（取得专票认证）

借：应付职工薪酬-非货币性福利

贷：现金/银行存款等

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