促销活动，奖励积分如何财税处理？

五一期间，商家促销活动五花八门。购货奖励积分的销售方式是商家促销的主要手段之一，但如何进行具体的会计账务处理，以及如何与增值税、所得税相关规定进行协调？

下面我们以一个小案例解释上述问题。

某大型超市为增值税一般纳税人。在2016年末零售旺季到来之际，开展了顾客购货奖励积分的促销活动。超市规定在2016年12月23日～2017年1月12日期间购物每满300元（含税）奖励积分10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内在本超市兑换任何商品，1个积分可抵付现金5元。

一、奖励积分

　　A顾客在促销期间，购买了售价30186元（含税）的一批家用电器，并办理了积分卡，超市奖励A顾客积分1000分。该批家用电器适用增值税税率17%，进货成本为18000元。

　　根据财会函〔2008〕60号文以及相关税收政策的规定，该超市的会计处理如下：

　　1．积分价值。

　　A顾客共获得积分1000分，其价值为5000元（1000×5）。

　　2．超市应确认的销售收入（销售收入全额计算销项税额）。

　　销售收入＝30186÷1.17－5000＝25800－5000＝20800（元）。

　　3．奖励积分会计分录。

　　借：库存现金       30186

　　  贷：主营业务收入  20800

　　　　  递延收益       5000

　　　    应交税费——应交增值税（销项税额）4386

　　4．结转商品销售成本的会计分录

　　借：主营业务成本18000

　　  贷：库存商品18000

二、积分兑换商品

　　假定A顾客在积分兑换期内（2017年12月）在本超市选购一件零售价为5967元（含税）的皮衣，要求以积分卡上积分1000分抵付价款，并补付差价。该皮衣进货成本为3800元，适用增值税税率为17%。经超市确认，A顾客满足兑换条件，同意A顾客以积分抵付形式购买皮衣。

　　1．超市应确认的销售收入（销售收入全额计算销项税额）。

　　销售收入＝5967÷1.17＝5100（元），销项税额＝5967÷1.17×0.17＝867（元）。

　　2．积分抵付价款及应补差价。

　　按照积分规则可抵付价款＝1000×5＝5000（元），A顾客应补差价967（元）。

　　3．积分兑换商品的会计分录。

　　借：库存现金967

　　　　递延收益5000

　　  贷：主营业务收入5100

　　　　  应交税费——应交增值税（销项税额）867

　　4．结转商品销售成本的会计分录。

　　借：主营业务成本3800

　　  贷：库存商品3800

三、积分逾期失效

　　需要注意的是，逾期失效的积分由于在奖励积分环节已按全额计算了销项税额，所以在积分逾期失效结转计入当期损益时，不需要计算销项税额，将失效时“递延收益”科目的余额，全额确认为当期收入缴纳企业所得税。

　　假如上例中A顾客积分逾期作废，则会计分录为：

　　借：递延收益5000

　　  贷：营业外收入5000

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