发票备注栏的烦心事

前几天有个朋友说，他去邮政局代开了一张个人建筑劳务的发票，备注栏中写了他的名字、身份证号等等若干信息，但是没有备注“建筑劳务发生地”。

结果，他拿着这张发票去付款单位结算，公司财务说发票不合规，拒收。

他去代开发票网点，要求备注里增加上建筑劳务发生地。开票人员说备注栏中只能打69个汉字，现在已经打了67个汉字了，加不进去。

这下他发愁了，于是问我该怎么办？

我说，这也不难办啊。备注栏现在很紧俏，需要填写的东西很多，你当然是把必填的内容先备注上，非强制要求的内容就删掉不要填了。如果都是必填项目，写不下其实可以另附清单，但实务中比较少见。

他说：我从来不知道一个备注栏还有这么多事儿。

我说：原来也没这么多事儿的，“营改增”以后，增值税发票覆盖了各行各业的经济业务，几乎所有业务都要通过一张小小的发票来反映，难度很大。这种情况下，以前并不为人所注意的“备注栏”关键时候挺身而出，承载了大量的信息披露的工作。所以说现在备注栏绝对不是一个可有可无的边缘栏目，如果填写不到位，肯定会被判断为不合规的发票，遭到拒收。 

今天，我们就一起了解一下备注栏的相关规定：

我们首先看一下不合规发票有什么涉税后果：

1、不能抵扣进项税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第538号)第九条规定：纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2、不能扣除分包款。国家税务总局公告2016年第17号第六条规定：纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。

3、企业所得税不能税前扣除。根据国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告(国家税务总局公告2018年第28号)第十二条规定：企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。 

4、土地增值税不能税前扣除。国家税务总局公告2016年第70号规定：营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。 

那么对于发票备注栏，税收政策都有哪些具体规定呢？

（一）单用途卡和多用途卡

 1.单用途卡销售、充值与使用等环节发票开具

 根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第三条规定：

 单用途卡发卡企业或者售卡企业向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

 持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

 销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时，应向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

 2.多用途卡销售、充值与使用等环节发票开具

 根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）第四条规定：

支付机构向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。

 持卡人使用多用途卡，向与支付机构签署合作协议的特约商户购买货物或服务，特约商户应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。

 特约商户收到支付机构结算的销售款时，应向支付机构开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。 

（二）差额开票业务

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定：按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外)，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。 

（三）保险机构代收车船税业务

 根据《国家税务总局关于保险机构代收车船税开具增值税发票问题的公告》（国家税务总局公告2016年第51号）文件规定：

 保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时，应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。 

（四）为保险代理人汇总代开发票

 国家税务总局公告2016年第45号：主管税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏注明“个人保险代理人汇总代开”字样。 

（五）货物运输服务业务

 根据《国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第99号）规定：增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。

铁路运输企业受托代征的印花税款信息，可填写在发票备注栏中。 

（六）网络平台代开运输专票

税总函〔2019〕405《国家税务总局关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知》纳入试点的网络平台道路货物运输企业（以下称试点企业）可以为同时符合以下条件的货物运输业小规模纳税人（以下称会员）代开增值税专用发票：使用自有增值税发票税控开票软件，按照3%的征收率代开增值税专用发票，并在发票备注栏注明会员的纳税人名称、纳税人识别号、起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息。 

（七）建筑服务业务

 根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（三）项规定：提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。 

（八）出租不动产

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（五）项规定：出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。

税务机关为跨县（市、区）提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人（不包括其他个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“yd”字样。 

（九）销售不动产

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）第四条第（四）项规定：销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。 

（十）外贸综合服务企业将代办退税专用发票作为增值税扣税凭证 

根据《国家税务总局关于调整完善外贸综合服务企业办理出口货物退（免）税有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第35号）第六条、第七条规定：

生产企业代办退税的出口货物，应先按出口货物离岸价和增值税适用税率计算销项税额并按规定申报缴纳增值税，同时向综服企业开具备注栏内注明“代办退税专用”的增值税专用发票（简称“代办退税专用发票”），作为综服企业代办退税的凭证。

代办退税专用发票不得作为外贸综合服务企业的增值税扣税凭证。

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封面图片来源于公众号：图说一分为Z  摄影：顾伯群