土地增值税中的新房与旧房之辨

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陈旧的土地增值税税制中，政策不明晰、容易发生争议的地方实在太多，比如今天要谈的新房旧房问题。也许你难以相信，像“新房”“旧房”这样带有一定主观性、极易被人为操控的概念居然出现在严谨的税收政策表述之中，但这就是现实。也曾就这个问题问过一个同行，他的回答是：“这还有疑问吗？没有使用过的房子就是新房，使用过了就成了旧房！”但这个问题真有这么简单吗？

新房旧房土增税政策差异对比

首先来看看新房旧房的土增税政策差异，这种差异主要体现在扣除项目上，为什么会有差异呢？其实当年政策制定的初衷是好的，那就是针对一些年代较久远的房屋转让，如果按原始成本价作为扣除项目金额显然不尽合理，必须通过特殊的政策安排来相对消除通货膨胀因素对房价的影响。其间的具体政策差异如下表所示：

新房、旧房的土增税政策扣除项目差异对比

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与转让新房相比较，转让旧房土增税的扣除项目主要有以下差异：

• 房地产开发企业不得加计扣除20%

• 不得扣除房地产开发费用

• 房屋建造成本（不含土地成本）按照重置成本价乘以成新度折扣率计算

上述差异意味着，对房地产开发企业而言，如果曾经的开发产品被认定为旧房，那么在计征土地增值税时，旧房需要从房地产开发项目中剥离出来单独按“次”计税，且不得享受20%的加计扣除，这是有可能造成实际税负上升的。因此，在实际工作中，纳税人多不愿意提供评估价格，税务机关也只得对其进行核定征收。当然，目前也有部分房地产开发企业属有意为之，先将开发产品自用或出租后再转销售，以期通过旧房转让和较低的核定征收率来达到降低税负的目的。

新房旧房的界定标准

如前所述，新房与旧房土增税存在明显的政策差异，那么，明晰新房与旧房的界定标准就显得十分重要。

先看财政部和国家税务总局的说法。根据《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]48号）第七条，新建房是指建成后未使用的房产。凡是已使用一定时间或达到一定磨损程度的房产均属旧房。（本文开头那位凭直觉答疑的同行，其说法竟然和国家政策高度契合，不得不佩服啊！）使用时间和磨损程度标准由各地具体规定。

再看各地五花八门、充满歧义的具体规定。既然房屋磨损程度不好把握，那绝大多数地区只好在房屋使用时间上大做文章，全国范围内大致可以归纳为三类口径：

第一类是“使用时间说”，河北规定，凡已经使用的房产，不论其使用时间和磨损程度如何，一律为旧房；更多地区规定自用或出租一年以上的房屋，在转让时视为旧房；云南规定，使用时间超过2年的属旧房；更加细致一点的如浙江规定，新建房连续使用一年以上或未使用三年以上的房产视作旧房。

第二类是“会计核算说”，重庆规定，房地产开发企业已将开发产品转为固定资产或投资性房地产，再转让属于转让旧房。

第三类是“权证办理说”，广西规定，凡房屋建成后至第一次办理产权证完毕，这段时间属于新建房，如再次办理产权转移的，不论时间长短与磨损程度如何，一律视为旧房。

鉴于新房旧房标准全国不一，企业如果考虑通过新旧房问题进行土地增值税筹划，自然首先就要咨询了解当地的新旧房认定标准。

存在的争议及问题

在旧房转让的土增税实际征管中，除了前述评估价格少有使用、新旧房标准全国不一等问题之外，主要存在两大争议： 

一是房地产开发企业将其开发产品先转自用（包括出租）一段时间后再转让，到底是按转让新房处理，还是按转让旧房处理？对照前述各类政策口径，使用一年以上就算旧房，时间未免太短；会计上已转为固定资产或投资性房地产，但可能并没有实际使用；将部分开发产品办理权证至开发企业自身名下，其主要目的还是为了融资，也并不必然使房产从“新”变“旧”啊！这里面的操作空间太大！ 

二是非房地产开发企业将其自建房屋，建成后未使用立即转让，是按转让新房处理，还是按转让旧房处理？按前述政策口径应认定为转让新房，但令人遗憾的是，2016年新修订的《土地增值税纳税申报表》（税总函[2016]309号）竟无一张申报表对应此种情况，唯一可能填写的申报表（三）针对扣除项目金额又只提供了评估价格和购房发票加计扣除两种方法，也许在申报表设计者看来，这种情形就是旧房转让吧！

相关政策建议

（一）将现行土增税政策中“新房”和“旧房”这样过于主观的表述对应修改为较为客观的“商品房”和“存量房”概念。根据《关于印发〈房地产统计指标解释（试行）〉的通知》（建住房[2002]66号）精神，商品房是指由房地产开发企业开发建设并出售、出租的房屋；而存量房是指已被购买或自建并取得所有权证书的房屋。 

（二）对于房地产开发企业将开发产品转为自用后再销售，不论被房屋交易管理部门认定为商品房出售还是存量房转让行为，原则上一律按之前清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售面积计算扣除项目金额。必要时，可以启动二次清算。

（三）对于非房地产开发企业转让存量房的行为，可以规定房屋实际使用时间在3年以上的，在土增税政策上才能视为旧房处理，允许按照评估价格和购房发票加计扣除两种方法确认扣除项目金额；实际使用时间不足3年的房屋，则应视为新房处理。

★ 版权声明：本文转自易税易通

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